【正文】 公司于 20 7年 2月取得 B公司 10%的股權(quán) ,成本為 600萬元 ,取得投資時 B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為 5600萬元 (假定公允價值與賬面價值相同 )。 在出售 20%的股權(quán)后 ,A公司對 B公司的持股比例為 40%,在被投資單位董事會中派有代表 ,但不能對 B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。其中，自 A公司取得投資日與 20 9年年初實現(xiàn)凈利潤 4000萬元。 權(quán)益法 成本法 成本法 處置投資 持股比例下降 追加投資 持股比例上升 ★ 確定新股權(quán)成本 ★調(diào)整原 (舊）股權(quán)成本 ★追溯新、舊投資期間的權(quán)益調(diào)整 ★ 確定處臵損益 ★調(diào)整剩余長期投資成本 ★追溯新、舊投資期間的權(quán)益調(diào)整 示例： A公司原持有 B公司 60%的股權(quán) ,其賬面余額為6000萬元 ,未計提減值準(zhǔn)備。 ★投出非貨幣性資產(chǎn)不具有商業(yè)實質(zhì)。 （４）合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的會計處理 合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的 重大風(fēng)險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用，應(yīng) 在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得 和損失的。則 ： 甲企業(yè) 20xx年應(yīng)確認投資損失 1200萬元，長期股權(quán)投資賬面價值降至 800萬元。 核算５要點 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在 “ 取得現(xiàn)金股利或利潤 ” 時，原講解將 “ 自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過已確認投資損益的 ” 和 “ 自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認投資收益部分 ,但未超過投資以后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)享有的份額 ” 兩種情況分別處理，即借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整（未超已確認投資收益的部分） 貸：投資收益（超過已確認投資收益的部分）；而新講解將上述情況合二為一進行處理，即 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整。假定甲企業(yè)取得取該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。假定不考慮所得稅因素影響。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。如 A公司能夠?qū)?B公司施加重大影響，則 A公司應(yīng)進行的會計處理為 ： 借 ： 長期股權(quán)投資 20xx0000 貸 ： 銀行存款等 20xx0000 ★ 如投資時 B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 7000萬元，則 A公司應(yīng)進行的處理為： 借 ： 長期股權(quán)投資 20xx0000（初始成本） 貸 ： 銀行存款 20xx0000 借 ： 長期股權(quán)投資 1000000（進一步調(diào)整） 貸 ： 營業(yè)外收入 1000000 核算要點２ ： 示例：某投資企業(yè)于 20xx年 1月 1日取得對聯(lián)營企業(yè) 30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為 600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為 10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。 ３、被投資單位的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整 ４、對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽）賬面價值的份額等類似情況。 A公司按凈利潤的 10%提取盈余公積。則該投資的初始投資成本為該固定資產(chǎn)的公允價值 1250萬元，甲公司在購買日享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)的份額為 3000 60%=1800萬元，差額 550萬元（ 18001250）作為營業(yè)外收入處理。 分析 :該投資的初始投資成本為該固定資產(chǎn)的公允價值 1250萬元，公允價值與應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額 50萬元（ 20xx 60%）確認為商譽，在合并報表中體現(xiàn)。會計處理為： 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 12,000, 資本公積 — 股本溢價 1,800, 盈余公積 800, 未分配利潤 400, 貸：股 本 15,000, 示例 ： 甲、乙兩家公司屬 非同一控制下 的獨立公司。甲公司于 20xx年 3月 1日以發(fā)行面值 1元普通股股票 1500萬股從乙公司的股東手中取得乙公司 60%的股份。 長期股權(quán)投資初始成本 =合并成本（購買方付出的資產(chǎn)、承擔(dān)負債、 發(fā)行權(quán)益性證券的 公允值 及直接相關(guān)費用） 調(diào)整單個報表當(dāng)期損益（營業(yè)外收支 ） 長期股權(quán)投資初始成本 — 合并對價賬面價值 公允值 前者大于后者 前者小于后者 商譽 當(dāng)期損益 長期股權(quán)投資成本 VS 凈資產(chǎn)公允價值 合并報表 分 步 取 得 合 并 合并前 核算法 成本法 權(quán)益法 購買日的長投成本 ＝成本法下原賬面余額＋購買日取 得新股份支付對價的公允值 購買日的長投成本 ＝（ 權(quán)益法下原賬面余額＋調(diào)整數(shù)） ＋購買日取得新股份支付對價 的公允值 將權(quán)益法下原賬面余額調(diào)整至最初取得成本 權(quán)益法確認的投資收益全部收回該如何調(diào)整？ 企業(yè)合并以外其他方式取得的長期 股權(quán)投資 支付現(xiàn)金 發(fā)行權(quán)益性證券 投資者投入 債務(wù)重組 非貨幣性資產(chǎn)交換 公司制改制 按實際支付的購買價款確認成本 按權(quán)益性證券的公允值確認成本 按投資合同或協(xié)議約定的價值，如合同或協(xié)議約定的價值不公允除外，不公允應(yīng)按長期股權(quán)投資的公允價值確認成本。 對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但并不能控制或與其他方共同控制。 （ 2）比較 W2型機器的可變現(xiàn)凈值與成本： 可變現(xiàn)凈值（ 260萬元）小于成本（ 280萬元） （ 3）確定 B材料的可變現(xiàn)凈值： =270萬元 160萬元 10萬元 =100萬元 （ 4） B材料期末價值為 100萬元。 300萬元（ √ ） 280萬元（ ⅹ ） 五、應(yīng)用舉例：可變現(xiàn)凈值的確定（ 3） 20xx年 12月 31日，某公司 B材料帳面價值（成本）為 120萬元，市場價格 110萬元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用。 在這種情況下， W型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格 30萬元 /臺為基礎(chǔ)確定。 資料 2： A公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶 —— B公司銷售的 W型機器的平均運雜費等銷售費用為 /臺；向其他客戶銷售 W型機器的平均運雜費等銷售費用為 /臺。 （ 2）符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用可計入存貨成本。 注意 ： （ 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用； （ 2）倉儲費用； （ 3）采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺； （ 4）進口關(guān)稅 ,不能抵扣的增值稅進項稅 。 ２、 企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成，分為三個層次： 第一層次： 1項基本準(zhǔn)則 第二層次： 38項具體準(zhǔn)則 +準(zhǔn)則應(yīng)用指南 第三層次：解釋公告 ３、 企業(yè)會計準(zhǔn)則的重要理念 有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展 有助于投資者持續(xù)投資 ４、企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施 20xx年 1月 1日起在上市公司范圍內(nèi)實施。 企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的五個階段 : 第一階段：試驗 第二階段：借鑒 第三階段：協(xié)調(diào) 第四階段：趨同 20xx年 2月發(fā)布與我國市場經(jīng)濟發(fā)展進程相適應(yīng)、與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系 企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則 體 系 第五階段：等效 等效 ：在會計準(zhǔn)則內(nèi)容和實施上的互認，使中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與其他國家或地區(qū)會計準(zhǔn)則具有同等效力，并獲對方上市地監(jiān)管機構(gòu)接納。 20xx年 4月，中美會計等效議題已正式納入中美經(jīng)濟聯(lián)委會金融監(jiān)管部門對話中； 20xx年 4月 18日，中國會計準(zhǔn)則委員會與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會簽署 《 中美會計合作備忘錄 》 ；力爭實現(xiàn)中美會計等效的目標(biāo)。 周轉(zhuǎn)材料 是否 符合固定資產(chǎn) 定義 存 貨 固定 資產(chǎn) ｎ Ｙ 分次法或一次法計入成本 二、存貨的初始計量 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個組成部分。 存貨跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回 ★ 成本與可變現(xiàn)凈值進行比較 成本＞可變現(xiàn)凈值 計提跌價準(zhǔn)備 成本＜可變現(xiàn)凈值 不計提跌價準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)回 跌價準(zhǔn)備 四、新舊比較和銜接 新舊銜接：不追溯調(diào)整 新準(zhǔn)則變動 （ 1）商品流通企業(yè)的進貨費用也應(yīng)計入存貨成本。 20 5年 11月 1日與 B公司簽訂的銷售合同約定，20 6年 1月 20日， A公司應(yīng)按每臺 30萬元的價格（不含增值稅）向 B公司提供 W型機器 12臺。 分析：根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存的 12臺 W型機器的銷售價格全部由銷售合同約定。 五、應(yīng)用舉例：可變現(xiàn)凈值的確定（ 2） 20xx年 12月 31日，某公司 A庫存材料帳面成本為 300萬元，市場價格為 280萬元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用，用 A材料生產(chǎn)的 W1機器的可變現(xiàn)凈值高于成本，請確定 20xx年 12月 31日 A材料的價值。 確定 20xx年 12月 31日 B材料價值？ 分析 （ 1）確定 W2型機器的可變現(xiàn)凈值為 270萬元 10萬元 =260萬元。 按照合同約定對某項經(jīng)濟活動共有的控制。 長期股權(quán)投資初始成本 =被合并方所有者權(quán)益賬面價值 持股比例 調(diào)整資本公積、留存收益 長期股權(quán)投資初始成本 — 合并對價賬面價值 賬面值 非同一控制下 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。 取得 長期 股權(quán) 投資 時發(fā) 生的 相關(guān) 費用 支付現(xiàn)金取得長投 發(fā)行權(quán)益性證券取得 長投（支給證券承銷 機構(gòu)的費用） 計入成本 首先從溢價發(fā)行收 入中扣除，不足的 沖減盈余公積和未 分配利潤 非同一控制取得長投 計入成本 示例 ： 甲、乙兩家公司 同屬于丙公司 的子公司。該成本與所發(fā)行的股票的面值 1500萬元的差額300萬元應(yīng)首先調(diào)減資本公積 180萬元，然后再調(diào)減盈余公積 80萬元，最后調(diào)減未分配利潤 40萬元。乙公司 20xx年 3月 1日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 20xx萬元。 （ 4）假設(shè)購買日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 3000萬元。本例中假定 A公司在取得對 B公司的長期股權(quán)投資以后 ,B公司并 未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 。 企業(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。 ２、應(yīng)當(dāng)以投