【正文】 公司于 20 7年 2月取得 B公司 10%的股權(quán) ,成本為 600萬(wàn)元 ,取得投資時(shí) B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 5600萬(wàn)元 (假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同 )。 在出售 20%的股權(quán)后 ,A公司對(duì) B公司的持股比例為 40%,在被投資單位董事會(huì)中派有代表 ,但不能對(duì) B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。其中，自 A公司取得投資日與 20 9年年初實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 4000萬(wàn)元。 權(quán)益法 成本法 成本法 處置投資 持股比例下降 追加投資 持股比例上升 ★ 確定新股權(quán)成本 ★調(diào)整原 (舊）股權(quán)成本 ★追溯新、舊投資期間的權(quán)益調(diào)整 ★ 確定處臵損益 ★調(diào)整剩余長(zhǎng)期投資成本 ★追溯新、舊投資期間的權(quán)益調(diào)整 示例： A公司原持有 B公司 60%的股權(quán) ,其賬面余額為6000萬(wàn)元 ,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ★投出非貨幣性資產(chǎn)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 （４）合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的會(huì)計(jì)處理 合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的 重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用，應(yīng) 在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得 和損失的。則 ： 甲企業(yè) 20xx年應(yīng)確認(rèn)投資損失 1200萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至 800萬(wàn)元。 核算５要點(diǎn) 權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在 “ 取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn) ” 時(shí)，原講解將 “ 自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過(guò)已確認(rèn)投資損益的 ” 和 “ 自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)投資收益部分 ,但未超過(guò)投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)享有的份額 ” 兩種情況分別處理，即借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整（未超已確認(rèn)投資收益的部分） 貸：投資收益（超過(guò)已確認(rèn)投資收益的部分）；而新講解將上述情況合二為一進(jìn)行處理，即 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整。假定甲企業(yè)取得取該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。假定不考慮所得稅因素影響。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。如 A公司能夠?qū)?B公司施加重大影響，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為 ： 借 ： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 20xx0000 貸 ： 銀行存款等 20xx0000 ★ 如投資時(shí) B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 7000萬(wàn)元，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為： 借 ： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 20xx0000（初始成本） 貸 ： 銀行存款 20xx0000 借 ： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000000（進(jìn)一步調(diào)整） 貸 ： 營(yíng)業(yè)外收入 1000000 核算要點(diǎn)２ ： 示例：某投資企業(yè)于 20xx年 1月 1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè) 30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 600萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為 10年，凈殘值為零，按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊。 ３、被投資單位的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整 ４、對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷(xiāo)。在判斷該類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類(lèi)似情況。 A公司按凈利潤(rùn)的 10%提取盈余公積。則該投資的初始投資成本為該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值 1250萬(wàn)元，甲公司在購(gòu)買(mǎi)日享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額為 3000 60%=1800萬(wàn)元，差額 550萬(wàn)元（ 18001250）作為營(yíng)業(yè)外收入處理。 分析 :該投資的初始投資成本為該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值 1250萬(wàn)元，公允價(jià)值與應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額 50萬(wàn)元（ 20xx 60%）確認(rèn)為商譽(yù)，在合并報(bào)表中體現(xiàn)。會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 12,000, 資本公積 — 股本溢價(jià) 1,800, 盈余公積 800, 未分配利潤(rùn) 400, 貸：股 本 15,000, 示例 ： 甲、乙兩家公司屬 非同一控制下 的獨(dú)立公司。甲公司于 20xx年 3月 1日以發(fā)行面值 1元普通股股票 1500萬(wàn)股從乙公司的股東手中取得乙公司 60%的股份。 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本 =合并成本（購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債、 發(fā)行權(quán)益性證券的 公允值 及直接相關(guān)費(fèi)用） 調(diào)整單個(gè)報(bào)表當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收支 ） 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本 — 合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值 公允值 前者大于后者 前者小于后者 商譽(yù) 當(dāng)期損益 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 VS 凈資產(chǎn)公允價(jià)值 合并報(bào)表 分 步 取 得 合 并 合并前 核算法 成本法 權(quán)益法 購(gòu)買(mǎi)日的長(zhǎng)投成本 ＝成本法下原賬面余額＋購(gòu)買(mǎi)日取 得新股份支付對(duì)價(jià)的公允值 購(gòu)買(mǎi)日的長(zhǎng)投成本 ＝（ 權(quán)益法下原賬面余額＋調(diào)整數(shù)） ＋購(gòu)買(mǎi)日取得新股份支付對(duì)價(jià) 的公允值 將權(quán)益法下原賬面余額調(diào)整至最初取得成本 權(quán)益法確認(rèn)的投資收益全部收回該如何調(diào)整？ 企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期 股權(quán)投資 支付現(xiàn)金 發(fā)行權(quán)益性證券 投資者投入 債務(wù)重組 非貨幣性資產(chǎn)交換 公司制改制 按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款確認(rèn)成本 按權(quán)益性證券的公允值確認(rèn)成本 按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，如合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允除外，不公允應(yīng)按長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn)成本。 對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)利，但并不能控制或與其他方共同控制。 （ 2）比較 W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值與成本： 可變現(xiàn)凈值（ 260萬(wàn)元）小于成本（ 280萬(wàn)元） （ 3）確定 B材料的可變現(xiàn)凈值： =270萬(wàn)元 160萬(wàn)元 10萬(wàn)元 =100萬(wàn)元 （ 4） B材料期末價(jià)值為 100萬(wàn)元。 300萬(wàn)元（ √ ） 280萬(wàn)元（ ⅹ ） 五、應(yīng)用舉例：可變現(xiàn)凈值的確定（ 3） 20xx年 12月 31日，某公司 B材料帳面價(jià)值（成本）為 120萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格 110萬(wàn)元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用。 在這種情況下， W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷(xiāo)售合同約定的價(jià)格 30萬(wàn)元 /臺(tái)為基礎(chǔ)確定。 資料 2： A公司銷(xiāo)售部門(mén)提供的資料表明，向長(zhǎng)期客戶(hù) —— B公司銷(xiāo)售的 W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售費(fèi)用為 /臺(tái)；向其他客戶(hù)銷(xiāo)售 W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售費(fèi)用為 /臺(tái)。 （ 2）符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可計(jì)入存貨成本。 注意 ： （ 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用； （ 2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用； （ 3）采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺； （ 4）進(jìn)口關(guān)稅 ,不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 。 ２、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成，分為三個(gè)層次： 第一層次： 1項(xiàng)基本準(zhǔn)則 第二層次： 38項(xiàng)具體準(zhǔn)則 +準(zhǔn)則應(yīng)用指南 第三層次：解釋公告 ３、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要理念 有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展 有助于投資者持續(xù)投資 ４、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施 20xx年 1月 1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的五個(gè)階段 : 第一階段：試驗(yàn) 第二階段：借鑒 第三階段：協(xié)調(diào) 第四階段：趨同 20xx年 2月發(fā)布與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程相適應(yīng)、與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 體 系 第五階段：等效 等效 ：在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容和實(shí)施上的互認(rèn)，使中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有同等效力，并獲對(duì)方上市地監(jiān)管機(jī)構(gòu)接納。 20xx年 4月，中美會(huì)計(jì)等效議題已正式納入中美經(jīng)濟(jì)聯(lián)委會(huì)金融監(jiān)管部門(mén)對(duì)話(huà)中； 20xx年 4月 18日，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)簽署 《 中美會(huì)計(jì)合作備忘錄 》 ；力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)中美會(huì)計(jì)等效的目標(biāo)。 周轉(zhuǎn)材料 是否 符合固定資產(chǎn) 定義 存 貨 固定 資產(chǎn) ｎ Ｙ 分次法或一次法計(jì)入成本 二、存貨的初始計(jì)量 存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本三個(gè)組成部分。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回 ★ 成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較 成本＞可變現(xiàn)凈值 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 成本＜可變現(xiàn)凈值 不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)回 跌價(jià)準(zhǔn)備 四、新舊比較和銜接 新舊銜接：不追溯調(diào)整 新準(zhǔn)則變動(dòng) （ 1）商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入存貨成本。 20 5年 11月 1日與 B公司簽訂的銷(xiāo)售合同約定，20 6年 1月 20日， A公司應(yīng)按每臺(tái) 30萬(wàn)元的價(jià)格（不含增值稅）向 B公司提供 W型機(jī)器 12臺(tái)。 分析：根據(jù)該銷(xiāo)售合同規(guī)定，庫(kù)存的 12臺(tái) W型機(jī)器的銷(xiāo)售價(jià)格全部由銷(xiāo)售合同約定。 五、應(yīng)用舉例：可變現(xiàn)凈值的確定（ 2） 20xx年 12月 31日，某公司 A庫(kù)存材料帳面成本為 300萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為 280萬(wàn)元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用，用 A材料生產(chǎn)的 W1機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本，請(qǐng)確定 20xx年 12月 31日 A材料的價(jià)值。 確定 20xx年 12月 31日 B材料價(jià)值？ 分析 （ 1）確定 W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值為 270萬(wàn)元 10萬(wàn)元 =260萬(wàn)元。 按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共有的控制。 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本 =被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值 持股比例 調(diào)整資本公積、留存收益 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本 — 合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值 賬面值 非同一控制下 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 取得 長(zhǎng)期 股權(quán) 投資 時(shí)發(fā) 生的 相關(guān) 費(fèi)用 支付現(xiàn)金取得長(zhǎng)投 發(fā)行權(quán)益性證券取得 長(zhǎng)投（支給證券承銷(xiāo) 機(jī)構(gòu)的費(fèi)用） 計(jì)入成本 首先從溢價(jià)發(fā)行收 入中扣除，不足的 沖減盈余公積和未 分配利潤(rùn) 非同一控制取得長(zhǎng)投 計(jì)入成本 示例 ： 甲、乙兩家公司 同屬于丙公司 的子公司。該成本與所發(fā)行的股票的面值 1500萬(wàn)元的差額300萬(wàn)元應(yīng)首先調(diào)減資本公積 180萬(wàn)元，然后再調(diào)減盈余公積 80萬(wàn)元，最后調(diào)減未分配利潤(rùn) 40萬(wàn)元。乙公司 20xx年 3月 1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 20xx萬(wàn)元。 （ 4）假設(shè)購(gòu)買(mǎi)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 3000萬(wàn)元。本例中假定 A公司在取得對(duì) B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后 ,B公司并 未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 。 企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。 ２、應(yīng)當(dāng)以投