【正文】 型單一，資源過于集中在某一產(chǎn)業(yè)，因此，容易形成對某 —產(chǎn)業(yè)市場的高度依賴，一旦該行業(yè)出現(xiàn)動蕩或企業(yè)自身產(chǎn)品的競爭力減弱，企業(yè)將會面臨巨大的經(jīng)營風(fēng)險。 實現(xiàn)了規(guī)模化經(jīng)營： 專業(yè)化經(jīng)營的核心要求就是將企業(yè)的資源優(yōu)勢集中投放到某一產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品領(lǐng)域，這樣有助于降低成本，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，滿足顧客需求。 它們之間最大的區(qū)別在于經(jīng)營領(lǐng)域的差別，但各有優(yōu)劣，公司應(yīng)根據(jù)實際情況選擇。 而 專業(yè)化經(jīng)營是相對于多元化經(jīng)營而言的 。所以從長遠決策經(jīng)營而言，必須把全部成本法和變動成本法猶記得結(jié)合在一起，這樣企業(yè)才能更好的發(fā)展。 最后，凱茜擔(dān)任的是供應(yīng)部的經(jīng)理，負責(zé)銷售，銷售量才能真實地反映凱茜的業(yè)績。 其次，全部成本法計算的話，銷售量越高，銷售產(chǎn)品成本就越大，利潤反而越低，那么這對于凱茜來說是不公平的，也會打擊銷售部的積極性，造成存貨大量積壓，從而增加成本管理工作。 如果我是經(jīng)理，我會采取方法的論述 如果我是凱茜公司的總經(jīng)理，我會選用變動成本損益表來考評凱西的業(yè)績。而采用全部成本法計算，本期 銷售 10000 件，只將 10000 件分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M用 30000（ 3 10000） 美元 ,作為銷售產(chǎn)品成本從銷售收入中扣減，未銷售的 1000 件分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M用 3000（ 3 1000）美元，則隨著產(chǎn)品轉(zhuǎn)入期末產(chǎn)品存貨中 ,又由于還應(yīng)沖減多分配的 3000美元固定性制造費用，所以全部成本法較變動成本法減少 3000（ 3000030000+3000）美元，所以全部成本法比變動成本法計算的稅前利潤增多 3000（ 1800015000）美元。而采用全部成本法計算，本期銷售 8000 件，只將 8000 件分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M用23200（ 8000）美元 ,作為銷售產(chǎn)品成本從銷售收入中扣減，未銷售的 2020 件分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M用 5800（ 2020）美元，則隨著產(chǎn)品轉(zhuǎn)入期末產(chǎn)品存貨中。 表 63 全部成本法損益表 單選：美元 說 明： 產(chǎn)品銷售 成本54400=8000（ +++） 67000=10000（ +++） （ 11000 ） 86600=9000 （ 3+1+2+1 ） +1000 （ 3+1+2+1 ） +2020 （ +1++1） （ 9000 330000） 數(shù)據(jù)分析： 第二年的固定制造費用按預(yù)定的單位固定性制造費用 3美元分配了 33000（ 3 110000）美元，而實際分配的固定性制造費用為 30000 美元，所以 多分配的 3000（ 3300030000）美元必須沖減掉。而存貨只有在實現(xiàn)銷售 之后，才會反應(yīng)在利潤表上。而凱茜認為在售價不變，成本與往年持平的情況下，利潤和銷量增加一致，即上期存貨不影響本期銷售，銷量增加，利潤增加。 （ 3）本量利分析法 本量利分析法是指根據(jù)各個備選方案的成本，業(yè)務(wù)量，利潤之間的依存關(guān)系確定在什么情況下哪個方案最優(yōu)的方法。 成本計算對象 產(chǎn)品 產(chǎn)品 共同費用的分?jǐn)傇瓌t 只分?jǐn)傋儎映杀荆环謹(jǐn)偣潭ǔ杀尽? 還沒有實現(xiàn)銷售的產(chǎn)品作為庫存，對應(yīng)的制造成本就變?yōu)榇尕洺杀?。成本總額隨著業(yè)務(wù)量變動并成正比例 變動的這種完全的線性聯(lián)系，只有在一定的相關(guān)范圍內(nèi)存在；超出了相關(guān)范圍，它們之間的聯(lián)系則可能表現(xiàn)為非線性的。除了本量利分析法外，邊際貢獻同樣對邊際貢獻分析法和差量分析法有著重要的意義。因此，我建議應(yīng)該將提供邊際利潤大的產(chǎn)品以及其市場需求量多的產(chǎn)品多生產(chǎn)，一方面可以擴大企業(yè)的市場份額，另一方面，有邊際貢獻的產(chǎn)品生產(chǎn)可以一定程度上分擔(dān)企業(yè)所面臨的固定成本，以所獲得邊際利潤來彌補虧損。同時，停產(chǎn)的話會造成的大量員工的下崗，這事后的補償?shù)却胧┧ㄙM的精力和金錢是難以估計的。而制造成本中的固定制造成本一般固定不變較容易計量。雖然 A、 B、 F 產(chǎn)品停產(chǎn)，但它們承擔(dān)的固定制造費用并不因 A、 B、 F 產(chǎn)品的停產(chǎn)而不發(fā)生，而是由繼續(xù)生產(chǎn)的C、 D、 E 產(chǎn)品分?jǐn)偝袚?dān)，因此停產(chǎn) A、 B、 F 產(chǎn)品后的利潤實為 15470 萬元。因此武斷的認為A、 B、 F 產(chǎn)品在不能轉(zhuǎn)產(chǎn)的情況下其邊際利潤小于零，無法給企業(yè)帶來利潤，應(yīng)該停產(chǎn)。由表中可知 A、 B、 F 這三種產(chǎn)品的邊際利 15 潤總額都是正數(shù)，說明生產(chǎn)這三種產(chǎn)品都可能獲利。 14 案例五 某特鋼企業(yè)將制造成本當(dāng)做變動成本導(dǎo)致錯誤決策的后果案例 負責(zé)人： 學(xué)號： 對財務(wù)經(jīng)理的混淆變動成本與制造成本錯誤決策的后果的評價 品種 生產(chǎn)能力（噸） 預(yù)測銷售價格（元 /噸） 可能的銷售收入（萬元） 滿負荷制造成本（元/噸） 制造成本總額（萬元） 單位銷售毛利（元/噸） 銷售毛 利總額（萬元） 單位變動成本（元/噸） 變動成本總額（萬元） 單位邊際利潤（元 /噸） 邊際利潤總額（萬元） 固定成本總額（萬元） A 53000 4600 24380 4650 24645 50 265 3950 20935 650 3445 3710 B 60000 5700 34200 5800 34800 100 600 4700 28200 1000 6000 6600 C 54000 8100 43740 7900 42600 200 1080 6500 35100 1600 8640 7560 D 11000 12020 13200 10100 11110 1900 2090 9300 10230 2700 2970 880 E 115000 3400 39100 3100 35650 300 3450 2950 33925 450 5175 1725 F 107000 3600 38250 3700 39590 100 1070 3300 35310 300 3210 4280 合計 400000 193140 188455 4685 163700 29440 24755 該公司預(yù)計年管理費用 4500 萬元；年財務(wù)費用 3000 萬元。 （ 3）三鐵的職工分流到其他生產(chǎn)廠或頂替勞務(wù)工，可節(jié)省勞務(wù)費開支；并且通過引進競爭上崗機制，可對現(xiàn)在崗職工形成壓力，對其他虧損單位也有示范作用。 在與停產(chǎn)費用比較后可得，停產(chǎn)費用為 1866 萬元，停產(chǎn)的比較利潤為： 3105 — 1866 = 1239 萬元 。 13 （ 2）盡快組成生產(chǎn)協(xié)調(diào)、財務(wù)與財產(chǎn)處置、職工安置三個工作組，負責(zé)三鐵停產(chǎn)及善后事項的處理。 出口生鐵問題。 具體方案可由職工安置小組再進行研究決定。這也 是社會優(yōu)勝劣汰的必然選擇。 其次，對于停產(chǎn)面臨的問題，我將給出各種解決方法 如果停產(chǎn)，則馬鋼三鐵廠停產(chǎn)面臨的第一個大問題就是職工的安置問題。 （ 2）停產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策 ：三鐵廠的 80 立方米高爐屬于國家 政策要求在 2020年前淘汰的產(chǎn)品，既然遲早要淘汰又給公司帶來負面影響，就沒必要等到 2020 年。通過停產(chǎn)的比較利益，我們應(yīng)該做出停廠的建議。它們之間的比例為 27% ， 32% ， 41% 與原來的 22% ， 33%， 45%比較而言，相對來說比較均衡，更符合現(xiàn)在的技能水平。而且，由于使用的原料質(zhì)量較好，冶煉高附加值品種的每爐冶煉時間不僅不比低附加值品種的時間多，反而略少 2％ 11 左右。由此可知，它的可操作性和實踐性更強，所以，本人沿用了這種方法。只要綜合分析系數(shù)分配法的影響因素，考慮到馬鋼三鐵廠現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)水平，它的準(zhǔn)確性就會提高，分?jǐn)偩蜁鼫?zhǔn)確。 （ 3）一旦分配系數(shù)落后，共同費用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)不合理，就會造成企業(yè)品種結(jié)構(gòu)不合理，誤導(dǎo)產(chǎn)銷決策，造成資源浪費 ，利潤減少，分配系數(shù)是否合理需要時刻關(guān)注，比較麻煩。每道工序的原料費按各批次的訂單、生產(chǎn)任務(wù)書劃分據(jù)實入賬，而制造費用等很難具體辨認成本負擔(dān)主體，按該公司規(guī)定先歸集為工序加工費用，然后采用系數(shù)分配法分配到每道工序的產(chǎn)品成本之上。 以上的規(guī)律，在各期生產(chǎn)量相等或不相等時，銷售產(chǎn)品成本不管采用何種方法計價時都適用。 當(dāng)生產(chǎn)量小于銷售量或期末存貨量小于期初存貨量時，則采用全部成本法計算確定的稅前凈利小于采用 變動成本法計算確定的稅前凈利，其差額 =相應(yīng)的單位固定制造費用（期初存貨量 — 期末存貨量）。 女式錢包的生產(chǎn)量大于銷售量，完全成本法下的凈利潤大于變動成本法下的凈利潤。兩表中女式錢包的銷售收入，銷售費用和管理費用總是相同，變動產(chǎn)品銷售成本也相同。這樣抵減當(dāng) 期收入的全部生產(chǎn)費用為 360500美元。 在變動成本法計算法下女式錢包成本變動部分為 310500（ 故可得表 21 表 21 單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 單位：美元 變動成本法 完全成本法 女 男 女 男 直接材料 直接人工 2 2 變動性制造費用 固定性制造費用 單位產(chǎn)品成本 用完全成本計算法編制損益表 該年男式錢包的期初存貨為 10000 個。產(chǎn)品在最后步驟完工時計算出來的成本，就是完工產(chǎn)品成本。由于，半成品成本隨實物的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，所以，最后步驟完工產(chǎn)品成本就是產(chǎn)成品成本。因此，又稱為“不計算半成品成本法”。 公式： 成本還原分配率＝（本月產(chǎn)成品所耗上－步驟半成品費用） 247。為了改變成本結(jié)構(gòu)被扭曲的狀況，必須進行成本還原。 關(guān)于成本還原的有關(guān)內(nèi)容。采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，除第一步驟以外的各生產(chǎn)步驟，不僅要匯總本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用，還要將領(lǐng)用的半成本成本作為本步驟地一項原材里費用，使各步驟的本成品（或最后步驟）成本都是截至本步驟止的完全積累成本。在計算各步驟的產(chǎn)品成本時，上一步驟所生產(chǎn)的半成品成本，要隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移，從上一步驟的產(chǎn)品成本明細賬轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的成本明細賬中，以便逐步計算各個步驟的半成品成本以及最后一個步驟的產(chǎn)成品成本。而第二紡紗車間紡的紗供第一車間使用所以是多步驟的。生產(chǎn) 按流水線組織，管理上不要求分步驟提供產(chǎn)品成本信息。 我對該廠成本計算方法的選擇是否合理的看法，我覺得應(yīng)該怎么改進。 在產(chǎn)品定額成本的計算公式為： 在產(chǎn)品直 接材料定額成本 =在產(chǎn)品數(shù)量材料消耗定額材料計劃單價 在產(chǎn)品直接人工定額成本 =在產(chǎn)品數(shù)量工時定額計劃小時工資率 在產(chǎn)品制造費用定額成本 =在產(chǎn)品數(shù)量工時定額計劃小時費用率 （ 6）定額比例法 定額比例法是產(chǎn)品的生產(chǎn)費用按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費用的比例，分配計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較少，或者 雖然在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較多，但各月月末在產(chǎn)品數(shù)量穩(wěn)定、起伏不大的產(chǎn)品。該企業(yè)各項消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化比較均衡，所以我們可以采用在產(chǎn)品按定額成本計價法計算半成品成本。 某產(chǎn)品經(jīng)過三個生產(chǎn)步驟。 （ 2）在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計算法 按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本法，是對各月在產(chǎn)品按年初在產(chǎn)品成本計價的一種方法。 約當(dāng)產(chǎn) 量比例法計算公式如下： 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 =月末在產(chǎn)品結(jié)存產(chǎn)量在產(chǎn)品完工百分比 費用分配率 =（月初在產(chǎn)品成本 +本月生產(chǎn)費用） /（完工產(chǎn)品產(chǎn)量 +月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量） 完工產(chǎn)品總成本 =完工產(chǎn)品產(chǎn)量費用分配率 月末在產(chǎn)品成本 =月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量費用分配率 （ 5）在產(chǎn)品按定額成本計價法 在產(chǎn)品按定額成本計價法是按照預(yù)先制定的定額成本計算月末在產(chǎn)品成本，即月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計算。 公式為：生產(chǎn)費用累計 =在產(chǎn)品成本 +本月生產(chǎn)費用 上述表 12 和表 13 中的本月生產(chǎn)費用是按照綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法得出的。 （ 1）品種法主要是用于大量大批單步驟生產(chǎn)，或大量大批多步驟生產(chǎn)但在一個車間進行或車間是封閉式的。所以滿足車間是封閉式的，從原材料投入到產(chǎn)品完工都在一個車間進行，因此案例中第一紡紗車間采用品種法計算成本是適合的。適用于大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)，與紡織廠的情況符合。綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，半成品具有獨立國民經(jīng)濟意義，管理上要求計算各步驟完工半成品所耗半成品費用，但不要求進行成本還原的情況下采用，采用該方法可以在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品明細賬中反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品的費用水平和本步驟的加工費用水平。同樣可以用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的內(nèi)容來解釋。這顯然不符合產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的實際情況，不能據(jù)以從整個企業(yè)的角度來考核和分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成和水平。從最后一個步驟起，將產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品的綜合成本，按上一步驟所產(chǎn)完工半成品成本結(jié)構(gòu)，逐步分解，還原成原始成本項目，然后將各步驟相同的成本項目數(shù)額相加，即可求得按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法各步驟只計算本步驟生產(chǎn)費用應(yīng)記入產(chǎn)成品成