【正文】 本的“份額” ,最后將各步驟應(yīng)記入產(chǎn)成品成本的“份額”平行匯總 ,計(jì)算出 5 最終完工產(chǎn)品的成本。 再次，完工產(chǎn)品的概念不同：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法所指的完工產(chǎn)品，是指各步驟的完工產(chǎn)品，通常是半成品，只有最后步驟的完工產(chǎn)品才是產(chǎn)成品；因此，是廣義的完工產(chǎn)品。 最后，成本費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)和計(jì)算方法不同：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本費(fèi)用，隨半成品的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟的生產(chǎn)成本費(fèi)用中去，即成本費(fèi)用隨實(shí)物的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移；因此，各步驟生產(chǎn)的成本費(fèi)用既包括本步驟發(fā)生的費(fèi)用，還包括上一步驟轉(zhuǎn)來的費(fèi)用。 \ 6 案例二 BBC公司完全成本計(jì)算法與變動(dòng)成本計(jì)算法案例 負(fù)責(zé)人： 學(xué)號(hào)： 成本計(jì)算： （ 1）變動(dòng)成本法下： 女士錢包單位成本：（ 75000+250000+20200） /100000= 美元 /個(gè) 男士錢包單位成本：（ 100000+400000+24000） /202000= 美元 /個(gè) （ 2）完全成本法下： 單位固定制造費(fèi)用工時(shí)： 130000/130000=1 美元 /小時(shí) 女士錢包單位工時(shí)： 50000/100000= 小時(shí) /個(gè) 男士錢包單位工時(shí)： 80000/202000= 小時(shí) /個(gè) 女士錢包單位成本： +(*1)= 美元 /個(gè) 男士錢包單位成本： +(*1)= 美元 /個(gè) 又有題意知固定性制造費(fèi)用按照以預(yù)計(jì)直接人工 130000 小時(shí)為基礎(chǔ)計(jì)算的全廠分配率進(jìn)行分配，即按照女式和男式直接人工小時(shí) 5:8 分配，則女式和男式固定性制造費(fèi)用分別為50000 美元和 80000 美元。 完全成本法下的男式錢包稅前凈利比變動(dòng)成本法下的男式錢包稅前凈利少 4000 美元，正好是為期初存貨 10000 個(gè)男式錢包縮分配的固定制造費(fèi)用。 100000）。全部銷售和管理費(fèi)用是 90000美元。只有這些產(chǎn)品出售后，固定性制造費(fèi)用 5000 美元才能計(jì)入當(dāng)期損益。 當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量或期末存貨量大于期初存貨量時(shí)，則采用全部成本法計(jì)算確定的稅前凈利大于采用變動(dòng)成本法計(jì)算確定的稅前凈利，其差額 =相應(yīng)的單位固定制造費(fèi)用（期末存貨量 — 期初存貨量）。 期末存貨固定成本總額小于期初存貨固定成本總額，則采用全部成本法計(jì)算確定的稅前凈利小于采用變動(dòng)成本法計(jì)算確定的稅前凈利，其 差額 =期初存貨固定成本總額 — 期末存貨固定成本總額。 該企業(yè)每種產(chǎn)品從 投料到制成品出廠，須經(jīng)過 3～ 5 道工序，每道工序均核算成本，實(shí)行逐步結(jié)轉(zhuǎn)法向下一道工序轉(zhuǎn)移半成品成本。 （ 2）由于企業(yè)每年都會(huì)進(jìn)行一些改革，諸如原材料的選擇，職工技術(shù)水平培訓(xùn)等，所以分配系數(shù)不能每年都一層不變，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況不斷完善或改變，所以工作量比較大，工作比較繁瑣。畢竟，再好的方法，如果僅限于理論，也是不可取的。而在案例中，根據(jù)企業(yè)十年以后的技能、設(shè)備、改革等狀況，它重新制定了分配系數(shù)。 （ 2）由于彈簧鋼和不銹鋼等高附加值品種采用優(yōu)質(zhì)鋼來煉，而普通碳結(jié)鋼采用劣質(zhì)廢鋼來生產(chǎn)，所以就冶煉難度來說，彈簧鋼和不銹鋼的冶煉難度較低。作為分配因素考慮，企業(yè)在 2020 年重新分配系數(shù)時(shí)把普通碳結(jié)鋼、彈簧鋼、不銹鋼的軋鋼 (初軋和精軋 )工序分別設(shè)為 ， ， 。 與繼續(xù)經(jīng)營相比，停產(chǎn)的比較利益為： 31051866=1239 萬元 在考慮停產(chǎn)后職工的安排及一些單位利潤(rùn)變化導(dǎo)致比 較利益減少，所以綜合看，停產(chǎn)對(duì) 馬鋼效益的正面影響不會(huì)少于 1000 萬元。而應(yīng)該把更多的人力、財(cái)力放在其他效益更好的企業(yè)。 綜合比較各個(gè)方面得失之后，我們還是給出馬鋼要停掉三鐵廠的建議。對(duì)有著抱負(fù)的人來說他們更愿意在有發(fā)展的企業(yè)工作。 （ 3）對(duì)那些年紀(jì)大、家庭又困難 的職工，企業(yè)可以考慮把那些有資歷、有經(jīng)驗(yàn)的人留 任，而沒有經(jīng)驗(yàn)的，只是從事體力勞動(dòng)的，可以給與他們一定的退休補(bǔ)貼，讓他們提前退休。由于數(shù)量不大，可考慮由大中型高爐配合使用。 然后，做出以下建議： （ 1）鑒于目前三鐵干部職工的情緒已受到停產(chǎn)調(diào)研的影響，設(shè)備檢修也舉棋不定，給安全生產(chǎn)留下隱患，因此建議公司盡快做出三鐵停產(chǎn)的決策。它所帶來的影響有： （ 1）如果將三鐵廠看做獨(dú)立經(jīng)營的企業(yè)，可以 從它的損益表中得知，雖然它的邊際利潤(rùn)為正數(shù) 萬元，但發(fā)現(xiàn)它扣除固定費(fèi)用后的真正的營業(yè)利潤(rùn)為虧損 元。如公司的自產(chǎn)焦炭可省下來 萬噸／年， 焦炭不足的矛盾可以得到緩解，有利于大中型高爐增產(chǎn)，降低生鐵成本； 公司可減少外購電 約 2 600 萬千瓦時(shí)，首先減的是議價(jià)電，不僅減少資金支付，而且能降低公司的綜合用電成 本。 綜上所述，不管從當(dāng)前效益出發(fā)還是從未來發(fā)展前景看，三鐵產(chǎn)盡快停產(chǎn)是符合公司利益的較好選擇。而該公司如此安排只生產(chǎn) C、 D、 E 三種產(chǎn)品時(shí)由于該公司將制造成本混淆成變動(dòng)成本，把銷售毛利當(dāng)成邊際利潤(rùn)總額，才會(huì)認(rèn)為 A、 B、 F 三種產(chǎn)品時(shí)虧損產(chǎn)品。該企業(yè)由于將制造成本當(dāng)做變動(dòng)成本，從而把銷售毛利當(dāng)作邊際貢獻(xiàn)。 在產(chǎn)銷 18萬噸方案中認(rèn)為表面上企業(yè)只虧損 880 萬元是錯(cuò)誤的。因此，變動(dòng)成本中的變動(dòng)非制造成本需花費(fèi)大量的勞動(dòng)，而且計(jì)算較繁瑣。 （ 3） 如果停產(chǎn)則勢(shì)必會(huì)造成企業(yè)人力資源和材料資源的閑置，不利于調(diào)動(dòng)員工的積極性。 總結(jié) 對(duì)該企業(yè)而言，現(xiàn)在最主要的是利用有限的資源把虧損額降到最低甚至是盈利。 邊際貢 獻(xiàn)對(duì)本量利分析法的重要性，體現(xiàn)在應(yīng)用本量利分析法的關(guān)鍵在于確定“成本平衡點(diǎn)”（“成本分界點(diǎn)”），成本平衡點(diǎn)的計(jì)算主要看在邊際貢獻(xiàn)的計(jì)算，所以邊際貢獻(xiàn)對(duì)整個(gè)本量利分析法，和企業(yè)經(jīng)營決策的重要性。若從單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成本來看，它是固定的，即它不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響。產(chǎn)品只有銷售后才能完成價(jià)值實(shí)現(xiàn)，也才能彌補(bǔ)相應(yīng)的成本，因此，將那些已銷售的產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的制造成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，也就是營業(yè)成本了。 直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用。 （ 2）邊際貢獻(xiàn)分析法 邊際貢獻(xiàn)分析法是指在固定成本不變的情況下，通過對(duì)比不同備選方案所提供的邊際貢獻(xiàn)的多少進(jìn)行選優(yōu)的一種方法。懷斯案例分析 負(fù)責(zé)人： 學(xué) 號(hào) ： １、我對(duì)凱茜失去 5000 美元獎(jiǎng)金的分析 通過材料得知，該企業(yè)采用的是完全成本法，而凱茜則是以為在售價(jià)不變，成本與往年持平的情況下，利潤(rùn)和銷量增加一致，類似于變動(dòng)成本法，企業(yè)采用完全成本法，固定制造費(fèi)用由生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)，自然包括存貨，期初，期末存貨中所包含的固定制造費(fèi)用的金額變動(dòng)影響利潤(rùn)，且這些存貨中的固定制造費(fèi)用遞延到下期，也就是說，本年要加上上年的存貨成本，即使銷售增加，利潤(rùn)也會(huì)相應(yīng)減少。而在全部成本法計(jì)算下，由于將固定制造費(fèi)用分?jǐn)偟矫考a(chǎn)品，當(dāng)期已銷售產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用構(gòu)成當(dāng)期銷售產(chǎn)品成本，未銷售產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用則構(gòu)成產(chǎn)品存貨成本，遞延到下期。 表 61 單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 單位：美元 項(xiàng)目 變動(dòng)成本法 全部成本法 第一年 ３ .９ ６ .８ 第二年 ４ ７ 第三年 ４ ７ 表 61 變動(dòng)成本法損益表 單位：美元 第一年 第二年 第三年 合計(jì) 銷售收入 80 000 100 000 120 000 30 0000 變動(dòng)成本： 變動(dòng)制造成本 31 200 40 000 47 800 119000 變動(dòng)銷售管理費(fèi) 3 200 5 000 6 000 14200 邊際貢獻(xiàn) 45 600 55 000 66 200 166800 固定成本： 固定制造費(fèi)用 29 000 30 000 30 000 89000 19 固定銷售管理費(fèi) 9 000 10 000 10 000 29000 稅前利潤(rùn) 7 600 15 000 26 200 48800 備注： 需要說明的是第三年的變動(dòng)制造成本 47800 美元，這部分的成本由三部分組成，即第一年的 7800（ 2020），第二年的 4000(4 1000)美元，和第三年的 36000（ 4 9000）美元。采用變動(dòng)成本法計(jì)算，將制造費(fèi)用 29000 美元作為期間成本全額從邊際貢獻(xiàn)中扣減。采用后進(jìn)先出法，第一年的存貨先不在第二年銷 第一年 第二年 第三年 銷售收入 80 000 100 000 120 000 減：產(chǎn)品銷 售產(chǎn)品 54 400 67 000 86 600 毛利 25 600 33 000 33 400 減：銷售和管理費(fèi)用 12 200 15 000 16 000 凈利潤(rùn) 13 400 18 000 17 400 20 售，所以采用變動(dòng)成本法計(jì)算，將制造費(fèi)用 30000 美元作為期間成本全額從邊際貢獻(xiàn)中扣減。而采用全部成本法計(jì)算，本期銷售 12020 件，將 12020件分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用 35800（ 2020+1000 3+9000 3） 美元 ,作為銷售產(chǎn)品成本從銷售收入中扣減，又由于還應(yīng)沖回少分配的 3000 美元固定性制造費(fèi)用，所以，全部成本法較變動(dòng)成本法減少 8800（ 35800+300030000）美元，所以全部成本法比變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)減少 8800（ 2620017400）美元 。固定制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用而被排除在產(chǎn)品成本之外，一旦期間結(jié)束，由該生產(chǎn)能力提供的利益也就結(jié)束，因此，它不計(jì)入存貨成本，某期間的固定制造費(fèi)用在期滿后全部由當(dāng)期收入中抵減，簡(jiǎn)化了成本核算工 作，無需分配，防止了主觀性，節(jié)省工作量。變動(dòng)成本法則不是，固定制造費(fèi)用在當(dāng)期收入中一次全部扣除，在產(chǎn)品售價(jià)，成本不變的情況下，利潤(rùn)多少和銷售量增減一致，即銷售量增加利潤(rùn)也隨之增加，這樣也便于確定的分期損益被管理部門理解。 但是變動(dòng)成本法也不是盡善盡美的，也存在著許多的局限性，而全部成本法恰好可以彌補(bǔ)這些局限。 企業(yè)經(jīng)營不只局限于一種產(chǎn)品或一個(gè)產(chǎn)業(yè)，而實(shí)行跨產(chǎn)品、跨行業(yè)的經(jīng)營擴(kuò)張。但事實(shí)上專業(yè)化和多元化都是相對(duì)而言的，企業(yè)既可以從專業(yè)化走向多元化，也可以從多元化走向?qū)I(yè)化。專業(yè)化經(jīng)營的企業(yè)集中有限的資源，專攻一點(diǎn)，不斷創(chuàng)新，永遠(yuǎn)走在其所在領(lǐng)域的前列，并且提高該領(lǐng)域的進(jìn)入門檻，有效阻擋競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的進(jìn)入。另外，企業(yè)完全可以通過對(duì)本行業(yè)產(chǎn)品的技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)巾場(chǎng)消費(fèi)，擴(kuò)大企業(yè)的生存發(fā)展空間。 分散風(fēng)險(xiǎn)： 隨著時(shí)代的變遷和科技的進(jìn)步，產(chǎn)業(yè)升級(jí)和產(chǎn)品的新老更替越來越快，任何一個(gè)行業(yè)和一種產(chǎn)品都會(huì)從繁榮走向衰退。但是，對(duì)另一些行業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效果明顯的行業(yè)來說，風(fēng)險(xiǎn)減小的獲得收益不足以彌補(bǔ)規(guī)模經(jīng)濟(jì)喪失的損失，主要是一些資金和技術(shù)密集型行業(yè)。企業(yè)越是多元化，其機(jī)構(gòu)設(shè)置就會(huì)越龐大，業(yè)務(wù)部門同決策部門以及業(yè)務(wù)部門之間，信息不對(duì)稱和不完全的問題就會(huì)越突出。而無論企業(yè)通過向銀行借貸或利用發(fā)行股票等方式籌集都會(huì)面臨極大的壓力。在專業(yè)化運(yùn)作中，企業(yè)如果只擁有規(guī)模效益、分工效率及技術(shù)優(yōu)勢(shì)，就很難適應(yīng)市場(chǎng)需求的變化。另外，相對(duì)于專業(yè)化經(jīng)營，實(shí)施多元化經(jīng)營的企業(yè)組織穩(wěn)定性較差，經(jīng)營失控的可能性也較大。”因此得出結(jié)論：多元化戰(zhàn)略可以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，專業(yè)化戰(zhàn)略會(huì)把雞蛋掉在地上?！皩！笔菫榱恕熬?，也只有“專”才能保證“精”和“高”。在空調(diào)界起步較晚的市場(chǎng)情況下，從大品牌占有率較低的農(nóng)村進(jìn)行市場(chǎng)滲透戰(zhàn)略，成功進(jìn)駐市場(chǎng)。 格力產(chǎn)品開發(fā)的最大特點(diǎn)是一切以市場(chǎng)為導(dǎo)向，適應(yīng)市場(chǎng)需要，同時(shí)又根據(jù)未來發(fā)展潮流創(chuàng)造自己的市場(chǎng)。 市場(chǎng)滲透戰(zhàn)略 格力市場(chǎng)滲透采取的主要方式： （ 1） 格力在不斷擴(kuò)大 生產(chǎn)規(guī)模、 降低 產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上，降低售價(jià)，擴(kuò)大市場(chǎng)份額； （ 2） 加大 廣告宣傳。 事實(shí)勝于雄辯，面對(duì)空調(diào)市場(chǎng)混亂無序的競(jìng)爭(zhēng)，一貫堅(jiān)持專業(yè)化經(jīng)營的格力已經(jīng)成為了國內(nèi)目前規(guī)模最齊全、品種最多的廠家，形成了業(yè)內(nèi)領(lǐng)先的主導(dǎo)優(yōu)勢(shì)。空調(diào)不普及地區(qū)要求較低，他們需要低價(jià)；而空調(diào)普及地區(qū)，則對(duì)空調(diào)品質(zhì)有更多要求如靜音、潔凈等。 （ 5）創(chuàng)新高端技術(shù)：在這個(gè)日趨成熟的空調(diào)市場(chǎng)，應(yīng)更關(guān)注高科技產(chǎn)品所能夠帶來的無限潛在利潤(rùn)。公司生產(chǎn)的 “格力 ”空調(diào)被國家質(zhì)檢總局授予空調(diào)行業(yè)唯一的 “世界名牌 ”產(chǎn)品，從 2020 年起產(chǎn)銷量連續(xù) 5 年位居世界第一 （ 2）格力的產(chǎn)品創(chuàng)新： “ U”是經(jīng)典 不久前，格力全球首款 1HZ——U 酷超薄變頻空調(diào)，開創(chuàng)了空調(diào)超薄新紀(jì)元，高效壓縮機(jī)將無窮澎湃動(dòng)力濃縮在 153 毫米超薄機(jī)身之中，實(shí)現(xiàn)完美高效運(yùn)行。全球首創(chuàng)太空艙機(jī)身，應(yīng)用超低頻運(yùn)行控制、大全景掃風(fēng)等國際領(lǐng)先技術(shù)，不僅外形與眾不同，內(nèi)部構(gòu)造更是前所未有，堪稱尖端科技與前沿時(shí)尚理念完美融合的 傳 奇！ 格力 i系列變頻柜機(jī)首創(chuàng)獨(dú)特的太空艙機(jī)身，采用圓柱形外觀設(shè)計(jì)，整體線條圓潤(rùn)柔和，優(yōu)雅的弧線塑造了美妙的生活空調(diào)。 （ 3）格力的營銷創(chuàng)新： 營銷創(chuàng)新是企業(yè)立足市場(chǎng)、棋行天下的銳利武器。創(chuàng)新管理激發(fā)起企業(yè)不竭動(dòng)力。網(wǎng)上招標(biāo)便是長(zhǎng)虹信息化建設(shè)成果之一。 過去，長(zhǎng)虹財(cái)務(wù)體系相對(duì)單純，從業(yè)務(wù)范圍來講，管不了營銷；從作用上講，主要是會(huì)計(jì)