【正文】 ，各步驟生產(chǎn)的成本費用既包括本步驟發(fā)生的費用，還包括上一步驟轉(zhuǎn)來的費用。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的生產(chǎn)費用，并不隨半成品的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)入下一步驟；因此，各步驟生產(chǎn)的成本費用僅是本步驟發(fā)生的成本費用。 \ 6 案例二 BBC公司完全成本計算法與變動成本計算法案例 負責(zé)人： 學(xué)號： 成本計算： （ 1）變動成本法下： 女士錢包單位成本：（ 75000+250000+20200） /100000= 美元 /個 男士錢包單位成本：（ 100000+400000+24000） /202000= 美元 /個 （ 2）完全成本法下： 單位固定制造費用工時： 130000/130000=1 美元 /小時 女士錢包單位工時： 50000/100000= 小時 /個 男士錢包單位工時： 80000/202000= 小時 /個 女士錢包單位成本： +(*1)= 美元 /個 男士錢包單位成本： +(*1)= 美元 /個 又有題意知固定性制造費用按照以預(yù)計直接人工 130000 小時為基礎(chǔ)計算的全廠分配率進行分配，即按照女式和男式直接人工小時 5:8 分配，則女式和男式固定性制造費用分別為50000 美元和 80000 美元。這些錢包的單位成本與該年生產(chǎn)的男式錢包相同，因此可直接計算。 完全成本法下的男式錢包稅前凈利比變動成本法下的男式錢包稅前凈利少 4000 美元，正好是為期初存貨 10000 個男式錢包縮分配的固定制造費用。 90000）。 100000）。應(yīng)抵減得全部銷售和管理費用為 90000 美元。全部銷售和管理費用是 90000美元。計入當(dāng)期損益表的固定性制造費用不同，變動成本計算法的利用比完全成本法低 5000 美元。只有這些產(chǎn)品出售后，固定性制造費用 5000 美元才能計入當(dāng)期損益。男式錢包的生產(chǎn)量小于銷售量，完全成本法下的凈利潤小于變動成本法下的凈利潤。 當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量或期末存貨量大于期初存貨量時，則采用全部成本法計算確定的稅前凈利大于采用變動成本法計算確定的稅前凈利，其差額 =相應(yīng)的單位固定制造費用（期末存貨量 — 期初存貨量）。 生產(chǎn)量不等，銷售量也不等 9 其變化規(guī)律是： 期末存貨固定成本總額等于期初存貨固定成本總額，采用兩種成本法計算的稅前凈利相等。 期末存貨固定成本總額小于期初存貨固定成本總額，則采用全部成本法計算確定的稅前凈利小于采用變動成本法計算確定的稅前凈利，其 差額 =期初存貨固定成本總額 — 期末存貨固定成本總額。 10 案例三 某特殊鋼企業(yè)的工序加工費分配案例 負責(zé)人： 學(xué)號： 工序標(biāo)準(zhǔn)成本管理是公司全面預(yù)算管理的深入和細化，對預(yù)算管理形成有力支持。 該企業(yè)每種產(chǎn)品從 投料到制成品出廠，須經(jīng)過 3～ 5 道工序，每道工序均核算成本，實行逐步結(jié)轉(zhuǎn)法向下一道工序轉(zhuǎn)移半成品成本。其計算公式如下： 單位成本 =原料費 +工序加工費 工序加工費 =單位分值分配系數(shù) 單位分值 =工序加工費總額 /∑（分配系數(shù)產(chǎn)量） 首先： 系數(shù)分配法將各種聯(lián)產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按事先確定的系數(shù)折算為相對生產(chǎn)量，然后 將聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本按各聯(lián)產(chǎn)品的相對產(chǎn)量比例來進行分配的一種方法。 （ 2）由于企業(yè)每年都會進行一些改革，諸如原材料的選擇，職工技術(shù)水平培訓(xùn)等，所以分配系數(shù)不能每年都一層不變，要根據(jù)企業(yè)實際情況不斷完善或改變，所以工作量比較大，工作比較繁瑣。 首先，作業(yè)成本法能夠克服傳統(tǒng)成本計算法的許多缺點，提供較客觀，真實的數(shù)成本信息雖然系數(shù)分配法存在一定的缺陷，能更合理的分配共同費用，但它的操作難度高，核算工作量大，再加上習(xí)慣勢力的影響，至今不僅在中國，而且在發(fā)達國家也很少得到采用。畢竟，再好的方法，如果僅限于理論，也是不可取的。 其次，根據(jù)這份案例可知，該廠在 采用加工費用分配系數(shù)法的時間是十幾年前，那么，該廠現(xiàn)如今如何分配加工費用就應(yīng)尤為重視。而在案例中，根據(jù)企業(yè)十年以后的技能、設(shè)備、改革等狀況，它重新制定了分配系數(shù)。不過本人對其中的幾項系數(shù)有另一番理解，所以有所修改。 （ 2）由于彈簧鋼和不銹鋼等高附加值品種采用優(yōu)質(zhì)鋼來煉，而普通碳結(jié)鋼采用劣質(zhì)廢鋼來生產(chǎn)，所以就冶煉難度來說，彈簧鋼和不銹鋼的冶煉難度較低。而 2020年重新分配時把它們的分配系數(shù)分別系數(shù)都設(shè)為 ，如果說把普通碳結(jié)鋼煉鋼工序的分配系數(shù)作為一個參考值，那么，根據(jù)單位產(chǎn)品占用加工機時的分配條件來定分配系數(shù)，本人認(rèn)為這樣的分配還是不夠合理，應(yīng)該改為 。作為分配因素考慮，企業(yè)在 2020 年重新分配系數(shù)時把普通碳結(jié)鋼、彈簧鋼、不銹鋼的軋鋼 (初軋和精軋 )工序分別設(shè)為 ， ， 。所以，本人認(rèn)為，這里的分配是合理的，不需修改。 與繼續(xù)經(jīng)營相比，停產(chǎn)的比較利益為： 31051866=1239 萬元 在考慮停產(chǎn)后職工的安排及一些單位利潤變化導(dǎo)致比 較利益減少，所以綜合看，停產(chǎn)對 馬鋼效益的正面影響不會少于 1000 萬元。 理由： （ 1）從它的損益表中得知，雖然它的邊際利潤為正數(shù) 萬元，但題中的假設(shè)是把它作為獨立經(jīng)營的企業(yè)的情況下來核算的，那么，在理論上它的固定制造費用就不能分?jǐn)偟今R鋼旗下的其他企業(yè)，應(yīng)由三鐵廠獨立承擔(dān)。而應(yīng)該把更多的人力、財力放在其他效益更好的企業(yè)。 （ 3）三鐵的產(chǎn)品沒有市場和競爭能力：三鐵廠的生鐵生產(chǎn)獨立于公司的大生產(chǎn)系統(tǒng)，只能外銷。 綜合比較各個方面得失之后，我們還是給出馬鋼要停掉三鐵廠的建議?？梢圆捎靡韵路椒ǎ? 總體上， 引導(dǎo)職工提高認(rèn)識、轉(zhuǎn)變觀念，自覺擺正 全局與局部、集體利益與個人利益的關(guān)系，樹立正確的擇業(yè)觀和就業(yè)觀 。對有著抱負的人來說他們更愿意在有發(fā)展的企業(yè)工作。企業(yè)可以向同行業(yè)的企業(yè)推薦一下他們，讓他們能更順利地再就業(yè)。 （ 3）對那些年紀(jì)大、家庭又困難 的職工，企業(yè)可以考慮把那些有資歷、有經(jīng)驗的人留 任，而沒有經(jīng)驗的，只是從事體力勞動的，可以給與他們一定的退休補貼，讓他們提前退休。 礦石平衡問題。由于數(shù)量不大，可考慮由大中型高爐配合使用。三鐵廠的生鐵大部分供出口，每年為公司創(chuàng)匯 1 520 萬美元。 然后，做出以下建議： （ 1）鑒于目前三鐵干部職工的情緒已受到停產(chǎn)調(diào)研的影響，設(shè)備檢修也舉棋不定，給安全生產(chǎn)留下隱患，因此建議公司盡快做出三鐵停產(chǎn)的決策。 最后，再看看馬鋼三鐵產(chǎn)停產(chǎn)對產(chǎn)業(yè)的影響 如果馬鋼三鐵廠真的停產(chǎn)，那么勢必會給企業(yè)帶來一定的影響。它所帶來的影響有： （ 1）如果將三鐵廠看做獨立經(jīng)營的企業(yè)，可以 從它的損益表中得知，雖然它的邊際利潤為正數(shù) 萬元，但發(fā)現(xiàn)它扣除固定費用后的真正的營業(yè)利潤為虧損 元。所以停產(chǎn)每年可以為增加上千萬元的效益 。如公司的自產(chǎn)焦炭可省下來 萬噸／年， 焦炭不足的矛盾可以得到緩解，有利于大中型高爐增產(chǎn)，降低生鐵成本； 公司可減少外購電 約 2 600 萬千瓦時，首先減的是議價電，不僅減少資金支付，而且能降低公司的綜合用電成 本。 （ 4）需要處置的生產(chǎn)設(shè)備凈值在總的固定資產(chǎn)凈值中所占比例不大 (冶金、機械、動力、傳導(dǎo)、儀器儀表和工具等凈值只有 670 萬元 )，減去處置收入后的凈損失，不會對公司當(dāng)期損益構(gòu)成重大影響。 綜上所述，不管從當(dāng)前效益出發(fā)還是從未來發(fā)展前景看，三鐵產(chǎn)盡快停產(chǎn)是符合公司利益的較好選擇。 該公司認(rèn)為 A、 B、 F 三種產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，根據(jù)“虧損產(chǎn)品不生產(chǎn)”的原則，砍掉了這三種產(chǎn)品，只安排了 C、 D、 E 三種盈利產(chǎn)品的生產(chǎn)。而該公司如此安排只生產(chǎn) C、 D、 E 三種產(chǎn)品時由于該公司將制造成本混淆成變動成本，把銷售毛利當(dāng)成邊際利潤總額，才會認(rèn)為 A、 B、 F 三種產(chǎn)品時虧損產(chǎn)品。 按變動成本法計算 （ 1）不停產(chǎn)： 原方案：銷售收入： 193140 萬元 減：變動成本總額 163700 萬元 減：固定成本總額 24755 萬元 銷售毛利： 4685 萬元 減：管理費用 4500 萬元 減：財務(wù)費用 3000 萬元 利潤總額： 2815 萬元 （ 2）停產(chǎn) 原方案：銷售收入 43740+13200+39100=96040（萬元） 減：變動成本 35100+10230+33925=79255（萬元） 減：固定成本 24755 萬元 銷售毛利： — 7970 萬元 減：管理費用 4500 萬元 減：財務(wù)費用 3000 萬元 利潤總額： 15470 萬元 項目 A B C D E F 合計 銷售收入（萬元） 24380 34200 43740 13200 39100 38520 193140 變動成本（萬元） 20935 28200 35100 10230 33925 35310 163700 邊際貢獻（萬元） 3445 6000 8640 2970 5175 3210 29440 固定成本（萬元） 3710 6600 7560 880 1725 4280 24755 凈收益（萬元） 265 600 1080 2090 3450 1070 4685 項目 C D E 合計 銷售收入（萬元） 43740 13200 39100 96040 變動成本（萬元） 35100 10230 33925 79255 邊際貢獻（萬元） 8640 2970 5175 16785 固定成本（萬元） 11270 7480 6005 24755 凈收益（萬元） 2630 4510 830 7970 16 由兩者相比較可知： 該特鋼企業(yè)混淆變動成本與制造成本的錯誤決策 (1)該特鋼企業(yè)的財務(wù)經(jīng)理因混淆把制造成本當(dāng)做變動成本，把銷售毛利當(dāng)做邊際利潤。該企業(yè)由于將制造成本當(dāng)做變動成本，從而把銷售毛利當(dāng)作邊際貢獻。但實際上 A、 B、 F 產(chǎn)品的邊際利潤并不小于零，根本不需要停產(chǎn)，并且其仍能提供較為可觀的邊際利潤。 在產(chǎn)銷 18萬噸方案中認(rèn)為表面上企業(yè)只虧損 880 萬元是錯誤的。 該公司的財務(wù)經(jīng)理因混淆了變動成本與制造成本 ，財會部門并非不知道二者的區(qū)別，只是為了“簡便行事”。因此，變動成本中的變動非制造成本需花費大量的勞動，而且計算較繁瑣。 錯誤決策的后果 （ 1）企業(yè)是一個追求利潤最大化的社會經(jīng)濟組織，錯誤的經(jīng)營決策， 最嚴(yán)重也是最直接的后果就是 做出了錯誤的停產(chǎn)決策 ，致使利潤虧損越來越大，在該案例中財務(wù)經(jīng) 理混淆變動成本和制造成本，在一定程度上說明了現(xiàn)在有些國企中的高層決策人員掌握成本管理會計和財務(wù)會計的知識不夠，盲目的把銷售毛利當(dāng)成邊際利潤，致使盲目停產(chǎn)，是虧損額度不斷地擴大。 （ 3） 如果停產(chǎn)則勢必會造成企業(yè)人力資源和材料資源的閑置，不利于調(diào)動員工的積極性。不停 產(chǎn)，不但可以調(diào)動員工的積極性，同時為社會緩解一部分的就業(yè)壓力和節(jié)約社會勞動保險的資金。 總結(jié) 對該企業(yè)而言，現(xiàn)在最主要的是利用有限的資源把虧損額降到最低甚至是盈利。因為，從固定制造費用的性質(zhì)來看，在相關(guān)的范圍內(nèi)，產(chǎn)量 越大，一定的固定制造費用，它所分?jǐn)偟矫總€產(chǎn)品的固定制造費用的成本就會減少，這樣可以降低銷售產(chǎn)品的成本，提高產(chǎn)品的市場競爭力。 邊際貢 獻對本量利分析法的重要性，體現(xiàn)在應(yīng)用本量利分析法的關(guān)鍵在于確定“成本平衡點”（“成本分界點”），成本平衡點的計算主要看在邊際貢獻的計算，所以邊際貢獻對整個本量利分析法，和企業(yè)經(jīng)營決策的重要性。 變動成本與制造成本的概念與比較 變動成本 指成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。若從單位業(yè)務(wù)量的變動成本來看，它是固定的，即它不受業(yè)務(wù)量增減變動的影響。變動成本的相關(guān)范圍就是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間呈現(xiàn)為線性聯(lián)系的這一段而言的。產(chǎn)品只有銷售后才能完成價值實現(xiàn)，也才能彌補相應(yīng)的成本，因此，將那些已銷售的產(chǎn)品對應(yīng)的制造成本進行結(jié)轉(zhuǎn)，也就是營業(yè)成本了。 當(dāng)然，營業(yè)活動還有其他的費用，比如銷售費用、廣告、運輸費、研究開發(fā)費、管理費 用等，不作為營業(yè)成本而作為當(dāng)期費用。 直接材料、直接人工和全部制造費用。 受益原則：誰受益、誰負擔(dān)，而且要分?jǐn)側(cè)块g接制造費用。 （ 2）邊際貢獻分析法 邊際貢獻分析法是指在固定成本不變的情況下，通過對比不同備選方案所提供的邊際貢獻的多少進行選優(yōu)的一種方法。關(guān)鍵在于確定“成本平衡點”。懷斯案例分析 負責(zé)人： 學(xué) 號 ： １、我對凱茜失去 5000 美元獎金的分析 通過材料得知，該企業(yè)采用的是完全成本法，而凱茜則是以為