【正文】 織與監(jiān)督方案的實施。 （重要分類。 是指企業(yè)的最高階層領導所作的決策，主要是有關企業(yè)全局性、長遠性的大問題，為戰(zhàn)略性決策。 特點是投資大，執(zhí)行后難以改變，起長期作用。 考慮其它因素的變動： 一是未來預計增加的利潤（盈利是一種資金來源，當然要減去預計的股利的分配額嘍）； 二是未來固定資料折舊額（折舊是一種資金來源）。 一、 預測利潤額 =預計產品銷售收入＊銷售收入利潤率 二、 預測利潤額 =預計產品銷售成本＊銷售成本利潤率 三、 預測利潤額 =預計產品總產值＊產值利潤率 該比例法的 適用范圍：計劃期產品銷售品種結構不變。 是企業(yè)推行全面質量管理中提出的一個新的成本概念。即：目標成本 =預計收入 應交稅金 目標利潤 二、產品成本水平發(fā)展趨勢的預測 （理解產品成本由固定成本和變動成本構成，因此推出： y=a+bx 這一公式） 成本預測方法： （一）高低點法（原理同混合成本的分解） （二）回歸直線法： y=a+bx 其中： y 代表總成本， a 代表固定成本 ,b 代表單位變動成本， x 代表產量。 其計算原理同混合成本高低點法分解是一致的。 要求理解其最大的缺陷 ：將各月的差異平均化了。 因果預測法： 是從某項指標 與其他有關指標之間的規(guī)律性聯(lián)系中進行分析研究，根據它們之間的規(guī)律性聯(lián)系作為預測的依據。 常見有經驗分析法、直接調查法、集合意見法、集體思考法。 其基本公式如下： y1=a+bx（購設備） y2=bx（租設備）則 y1=y2 時，求出 x，再將 x與實際天數對比就可以了。這是教材上的例子。 解題思路 2： 要不要購置新設備，如果要則根據“利潤＝（銷售量＊銷售單價）－（銷售量＊單位產品變動成本）－固定成本＂公式計算出來的利潤是否大于零作為決策的依據 解題思路 3： 不需要購置新設備，則只需比較該產品預計的銷售單價與 該產品預計的單位變動成本進行比較。 二、預計目標銷售量 就是上述公式的變通 第三節(jié) 利潤預測中的敏感分析 由于＂利潤＝（銷售量＊銷售單價）－（銷售量＊單位產品變動成本）－固定成本＂，中的利潤為稅前利潤，如果告訴大家是稅后利潤，則要求大家能夠相互替換。 假定所有的成本都劃分為固定成本和變動成本兩部分。 （ 2）銷售量不變，盈虧臨界點越低，能實現(xiàn)的利潤越多，虧損越??；盈虧 14 臨界點越高，能實現(xiàn)利潤越小，虧損越多。（ 2）按固定成本在縱軸上取點，劃平行與橫軸的直線，則為固定成本線。也就是說＂ 利潤＝安全邊際額＊貢獻毛益率＂。 超過盈虧臨界點的銷售量越大，也就是越安全。 四、同盈虧臨界點有關的指標 （一） 達到盈虧臨界點的作業(yè)率 盈虧臨界點的銷售量除以企業(yè)正 常開工完成的銷售量，稱為達到盈虧臨界點的作業(yè)率。 三、 從事生產多種產品時，盈虧臨界點的計算（計算題準備） 當企業(yè)生產多種產品時，由于每種產品的貢獻毛益不同，因此，企業(yè)的盈虧臨界點就不能以實物數量表示，而只能以銷售收入金額表示。 例如我公司的貢獻毛益率為 40%，預測下個月增加銷售額 30,000 元，則貢獻毛益總額可增加 12,000 元，凈利潤也將增加 12,000 元。 利潤＝（產品銷售價格－產品的單位變動成本）＊產品的銷售數量－固定成本 貢獻毛益有兩種表現(xiàn)形式：一是單位貢獻毛益，二是貢獻毛益總額。 第五章 成本 產量 利潤依存關系的分析 成本 產量 利潤依存關系的分析，是指對成本、業(yè)務量（產量、銷售量）、利潤相互間的內在聯(lián)系所進行的分析。）常出選擇題。） （三）所提供的成本資料較難適應長期決策的需要。） 缺點： （一）變動成本計算不符合傳統(tǒng)的成本概念。） （三）便于分清各部門的經濟責任，有利于進行成本控制與業(yè)績評價。因為如果各期同樣的產品產量不一樣，必然導致同樣的產品單位成本不一樣，這樣，即便是各期產品的銷售量是一樣，價格也一樣，但利潤卻不一樣，所以，讓領導難以理解。 因為在完全成本法下，當期發(fā)生的固定性制造費用并不完全從當期的銷售收入中扣除，期末存貨吸收了一部分的固定性制造費用，結轉到下期，也就是說，當期的生產狀況將影響下期的利潤。 （理解：因為產量越多，單位產品分攤的固定成本越少，從而單位產品成本隨之降低。所以按完全成本法確定的凈收益 按變動成本法所確定的凈收益） C：本期生產量小于銷售量 按完全成本法確定的凈收益 按變動成本法所確定的凈收益 （原因是：按變動成本法計算的情況下，將本期的固定性費用直接作為本期的期間費用計入本期的損益。 采用變動成本法時，由于只將變動成本在已銷產品、庫存產成品和在產品之間進行分配，固定成本沒有結轉至下期，全額直接從本期銷售收入中扣減，所以期末產成品和在產品存貨并沒有負擔固定成本，其 金額必然低于采用完全成本法時的估價。 精確程度的排列，散布圖法的特點，高低點法公式的適用范圍。 回歸法直線法的使用的條件 ： x與 y 要保持線性關系。（即最高點與最低點之間） 二、散布圖法 （了解，其數值會因人而異，但由于用到了所有的數據，所以他的精確程度要比高低點法高） 三、回歸直線法（重點） 這是一種較為精確的方法。（即混合成本＝固定成本 +變動成本） 解題思路 ： 在數據表中找出最高的產量和最低點產量以及他們各自所對應的成本。 8 第二節(jié) 半變動成本的分解 由于半變動 成本實際上是混合成本，它同時包括了固定成本和變動成本兩種因素。這種成本與當前決策無關，是屬于無關成本。 （機會成本有那些表現(xiàn)形式，選擇題） 它不是企業(yè)實際支出，也不要記賬，是使用某種經濟資源的代價。其付現(xiàn)成本＝ 30,000－ 1,500＝ 28,500 案例分析的 依據： 在經營決策中，特別是當企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)時，支付能力受到限制的情況下，往往會選擇付現(xiàn)成本最小的方案來替代中成本最低的方案。 （要求會選擇那些是邊際成本） 在經營決策分析中，邊際成本可以用來判斷產量的增減，在經濟上是否合算。 結合教材的例子充分理解生產能力利用程度不同而形成的成本差別 P37。 五、成本按照可盤存性分類（理解） 成本的可盤存性是指一定期間內發(fā)生的成本是否計入產品成本，并作為資產結轉下期。 直接成本是指能直接計入和歸屬各種產品成本的費用。 可以畫出圖形加深印象 。 有兩種表現(xiàn)形式： 1）半變動成本有一初始量，這類似于固定成本，在這基礎上，產量的增加，成本也會增加，有類似與變動成本。 從產品的單位成本來看，變動成本不受產品產量變動的影響。 要求作出選擇。酌量性固定成本關系到企業(yè)的競爭能力；究其實質，是一種為企業(yè)的生產經營提供良好條件的成本，而非生產產品的成本。其發(fā)生額的大小取決于高層領導根據企業(yè)經營方針而作出的判斷。 固定 成本通常又可以分： 1）酌量性固定成本 ： 是企業(yè)根據經營方針由高層領導確定的一定期間的預算額而形成的固定成本。 很顯然，即使在有限期間內具有固定特征的成本 ，其固定性也是針對某一特定產量范圍而言的。隨著時間的推移，企業(yè)生產經營能力的規(guī)模和質量都將發(fā)生變化，廠房的擴建，設備的更新，管理人員的增減，都將改變折舊費、大修理費、工資及其它的支出額，使得約束性固定成本總額相應地發(fā)生變化。 理解固定成本的前提條件： 在一定的產量范圍內 它具有如下的特定含義： （理解） （ 1）它是指 特定的期間 。 （二）非制造成本 一般可以細分為： 二、成本按性態(tài)分類（重點） （一）成本的性態(tài) 是指 成本總額的變動與產量之間的依存關系 。 第四節(jié) 現(xiàn)代管理 會計的職能作用 現(xiàn)代管理會計的職能作用：（注意多選） 解析過去 控制現(xiàn)在 籌劃未來。 現(xiàn)代管理會計所用的方法，是屬于 分析性 的方法。 首先、企業(yè)生產經營中現(xiàn)金流出與流入數量上的差別，制約著企業(yè)的盈利水平；現(xiàn)金流出與流入時間上的差別，制約著企業(yè)資金占用的水平。 第二章 現(xiàn)代管理會計的特性、對象、方法和職能作用 第一節(jié) 現(xiàn)代管理會計的特性 一、從學科的性質看 （綜合學科） 是本世紀 50 年代以來發(fā)展起來的一現(xiàn)代管理科學為基礎的綜合性交叉學科。（如責任會計） 四、面向未來 財務會計一般只反映實際完成的事項，是一種歷史性的描述。 第三節(jié) 現(xiàn)代管理會計的主要特點（會選擇，并作簡答題準備） 一、側重于為企業(yè)內部的經營管理服務 這是現(xiàn)代管理會計的一個主要特點，也是管理會計的區(qū)別于財務會計的一個 3 重要標志。 執(zhí)行性管理會計 ： 以泰羅的科學管理學說為基礎，主要包括標準成本、預算控制和差異分析。它是從傳統(tǒng)的、單一的會計系統(tǒng)中逐漸分離出來，主要以財務會計記賬、算賬所提供的資料為基礎，結合財務會計基本信息系統(tǒng)之外的有關管理信息，采用靈活多樣的方式、方法，側重于為企業(yè)內部經營管理服務的決策支持系統(tǒng)。 1 《管理會計》自學考試重點計算問題 半變動成本分解（高低點法、回歸直線法） 凈收益計算（變動成本法、完全成本法） 單一產品本量利分析計算（貢獻毛益、安全邊際、盈虧臨界點、實 現(xiàn)目標利潤銷量、敏感分析、貢獻毛胰率、變動成本率、作業(yè)率、安全邊際率、銷售利潤率） 多產品本量利分析（綜合貢獻毛益率、綜合盈虧臨界點、各產品盈虧臨界點） 銷售預測（修正時間序列的回歸直線法） 成本預測（因素分析法） 對外資金需求量預測（銷售百分比法） 風險型決策（決策樹 — 計算收益期望值） 不 確定型決策（小中取大、大中取小、大中取大） 1產品決策（生產何種產品、增產何種產品、產品最優(yōu)組合決策） 1生產決策（接收追加定貨決策、零件自制外購決策） 1加工決策（半成本繼續(xù)加工決策、聯(lián)產品繼續(xù)加工決策） 1定價決策（變動成本法、完全成本法） 1庫存決策（經濟批量、最低成本、安全儲備、定貨點） 1新建項目決策（凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數、內部收益率、動態(tài)回收期） 1更新改造決策（是否更新決策、何時更新決策） 1預算編制（銷售預算、材料預算、現(xiàn)金預算） 1聯(lián)合成本分配（按實物單位、 按分離后售價、按最終可實現(xiàn)價值） 成本差異分析（變動成本二差異、固定成本三差異） 2投資中心考核指標（投資利潤率、剩余收益） 2 《管理會計學》自學考試考前復習資料 第一章 現(xiàn)代管理會計的形成和發(fā)展 第一節(jié) 財務會計與管理會計是企業(yè)會計的兩個重要領域 ，是企業(yè)會計的兩個重要領域。 名詞解釋： 管理會計： 是企業(yè)會計的一個重要領域。 第二節(jié) 現(xiàn)代管理會 計的形成和發(fā)展 管理會計從傳統(tǒng)的、單一的會計系統(tǒng)中分離出來，成為與財務會計并列的獨立領域，大致包括以下兩個大的階段： 一是執(zhí)行性管理會計階段（本世紀初到 50年代）； 二是決策型管理會計（本世紀 50年代以后）。 ） 決策性管理會計 ：以現(xiàn)代管理科學為基礎，以“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”為主體，并把決策會計放在首位，是一種全局性的， 以服務企業(yè)提高經濟效益為核心的 決策性管理會計。 三、同時兼顧企業(yè)生產經營的全局和局部兩個方面 財務會計主要是以企業(yè)作為一個整體，來考核企業(yè)的財務狀況和經營成果；而管理會計既要面向整體，又要考慮局部。 五、數學方法的廣泛應用 財務會計也 要應用到一些數學方法，但范圍比較小，一般只涉及到初等數學； 管理會計卻越來越廣泛應用到現(xiàn)代數學方法。這是因為： 現(xiàn)金流動具有最大的綜合性，其流入與流出既有數量上的差別，也有時間上的差別，通過現(xiàn)金流動的動態(tài)，可以對企業(yè)生產經營中的資金、成本、盈利這幾個方面綜合起來進行統(tǒng)一評價，為企業(yè)改善生產經營、提高經濟效益提供重要的綜合性的信息 。 4 第三節(jié) 現(xiàn)代管理會計的方法 一、現(xiàn)代管理會計基本方法的主要特點 財務會計所用的方法，是屬于 描述性 的方法。標志從描述性科學向精密科學的發(fā)展。 （一）制造成本由三個成本項目中構成： 其中直接材料、直接工資兩者合稱為 主要成本 ，將直接人工和制造費用加在一起，統(tǒng)稱為 加工成本 。） ： 5 是指在一定的產量范圍內與產量增減變化沒有直接聯(lián)系的費用。即使是約束性固定成本亦是如此。產量一旦超過這一水平以后，勢必要擴建廠房、增添設 備、擴充必要的機構和增加相應的人員，從而使原屬于固定成本的折舊費、修理費、管理人員工資等也必須相應增加，甚至在廣告宣傳方面也可能為此而要追加支出，以便擴大生產能力而增產的產品得以順利銷售出去。 要求能根據其特點畫出圖形，并會選擇正確的圖形。 基本特征： （理解） （ 1）成本的數額可由當期的經營管理決策行動加以改變。 需要說明的是，雖然酌量性固定成本的支出額是由企業(yè)高層領導決定的，但絕非意味這種成本是可有可無的。 2）約束性固定成本 ： 主要是經營能力的成本，企業(yè)的經營能力一旦形成，在短期內難以作出重大改變，因此叫做約束性固定成本，例如折舊，保險費、財產稅等項目。 （ 2）