【正文】 變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（ 1）凈利潤(rùn)；White 2020CPA_《會(huì)計(jì)》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 19 / 49 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 （ 2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；（ 3）會(huì)計(jì) 政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額； （ 4）所有者投入資本和向所有者分配利 潤(rùn)等； （ 5）提取的盈余公積；（ 6）實(shí)收資本或股本、 資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。 根據(jù)以上資料，采用分析填列的方法， 編制 天華股份有限公司 207 年度 的現(xiàn)金流量表。應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)中應(yīng)付在建工程人員的部 分為 28 000 元。 （ 2）存貨中生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的組成：職工薪酬 324 900 元。累計(jì)折舊為 180 000 元，支付清理費(fèi)用 500 元，收到殘值 收入 800 元）。 （ 5）營(yíng)業(yè)外收入的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益 50 000 元（其所處置固定資 產(chǎn)原價(jià)為 400 000 元，累計(jì)折舊為 150 000 元。 （ 2）財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成：計(jì)提借款利息 11 500 元，支付應(yīng)收票據(jù)（銀行承兌 匯票 ）貼現(xiàn)利息 30 000 元。 第四步，將調(diào)整分錄過 入 各 T形賬戶 ， 并進(jìn)行核對(duì)，該賬戶借貸相抵后的 余額與原先過 入 的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。如果項(xiàng)目的期末數(shù) 大于期初數(shù)，則將差額過入和項(xiàng)目余額相同的方向；反之，過 入 相反的方向。 第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借方、貸方合計(jì)數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。 第二步，對(duì)當(dāng)其業(yè)務(wù) 進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。所以，我國(guó) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，同時(shí)要求在附注中提供以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。 三、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序 White 2020CPA_《會(huì)計(jì)》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 13 / 49 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 （一）直接法和間接法 編制現(xiàn)金流量表時(shí) ， 列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種 ， 一是直接法， 一是間接法。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或在未 來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動(dòng) ， 主要包括： （ 1）債務(wù)轉(zhuǎn)為資 本，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額； （ 2）一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券 ， 反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息； （ 3）融資租入固定資產(chǎn) ， 反映 企業(yè)本期融資 租入 的固定資產(chǎn)。在我國(guó)，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料應(yīng)采用間接法反映 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況，以對(duì)現(xiàn)金流量表中采用直接發(fā)反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行核對(duì)和補(bǔ)充說明。 在編制 現(xiàn)金流量 表時(shí) ， 對(duì)當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計(jì)算匯率變 動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，可以通過 現(xiàn)金流量 表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”三項(xiàng)之和比較，其差額即為“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”。外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期White 2020CPA_《會(huì)計(jì)》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 12 / 49 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與 現(xiàn)金流量 發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。通常情況下，應(yīng)付賬 款 、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等 屬于 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不 屬于 籌資活動(dòng) 。不同企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同 ， 對(duì)投資活動(dòng)的認(rèn)定也存在差異。 （二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及 其處置活動(dòng)。對(duì)于保險(xiǎn)公司 而 言 ，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等。 二 、 現(xiàn)金流量表的填列方法 （一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè) ， 不構(gòu)成現(xiàn)金流 量 。從編制原則上看，現(xiàn)金流 量 表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下 的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息 ， 便于信息使用者了解企業(yè)凈利潤(rùn)的質(zhì)量。 （二）本期金額欄的填列方法 利潤(rùn)表 “ 本期金額 ” 欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列。 此外，為了使報(bào)表使用者通過比較不同期間利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況，判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的未來發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)需要提供比較利潤(rùn)表，利潤(rùn)表還就各項(xiàng)目再分為“本期金額”和“上期金額”兩欄分別填列。（ 2）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益、White 2020CPA_《會(huì)計(jì)》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 9 / 49 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 投資收益 ，即為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。將利潤(rùn)表中的信息與資產(chǎn)負(fù)債表中的信息相結(jié)合，還可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料，如將賒銷收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額進(jìn)行比較，計(jì)算出應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；將銷貨成本與存貨平均余額進(jìn)行比較，計(jì)算出存貨周轉(zhuǎn)率；將凈利潤(rùn)與 資產(chǎn)總額進(jìn)行比較，計(jì)算出資產(chǎn)收益率等，可以表現(xiàn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情況以及企業(yè)的盈利能力和水平，便于報(bào)表使用者判斷企業(yè)未來的發(fā)展趨勢(shì)，作出經(jīng)濟(jì)決策。 表 13— 1 資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企 01 表 編 制單位：天華股份有限公司 20 6年 12月 31 日 單位 ： 元 資 產(chǎn) 期末余額 年初余顴 負(fù)債 和股東權(quán)益 期末余額 年初余額 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng) 負(fù)債 ： 貨幣資金 1 406 300 短期借款 300 000 交易性金融資產(chǎn) 15 000 交品性金 融 負(fù)債 0 應(yīng)收票據(jù) 246 000 應(yīng)付 票據(jù) 200 000 應(yīng)收賬 款 299 100 應(yīng)付 賬款 953 800 預(yù)付款項(xiàng) 100 000 預(yù)收款項(xiàng) 0 應(yīng)收利息 0 應(yīng)付職工 薪酬 110 000 應(yīng)收股利 0 應(yīng)交稅費(fèi) 36 600 其他應(yīng)收敦 5 000 應(yīng)付利息 1 000 存貨 2 580 000 應(yīng)付股利 0 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) 0 其他應(yīng)付 款 50 000 其他流動(dòng)資產(chǎn) 100 000 一年內(nèi)到期的非 流動(dòng) 動(dòng)負(fù) 債 1 000 000 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 4 751 400 其他流動(dòng) 負(fù)債 0 White 2020CPA_《會(huì)計(jì)》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 6 / 49 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 非流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng) 負(fù)債 合計(jì) 2 651 400 可供出售金融資產(chǎn) 0 非流動(dòng)負(fù) 債 ： 持有至到期投資 0 長(zhǎng)期借款 600 000 長(zhǎng)期應(yīng)收 款 0 應(yīng)付 債 券 0 長(zhǎng)期股權(quán)投資 250 000 長(zhǎng)期應(yīng)付 款 0 投資性房地產(chǎn) 0 專項(xiàng)應(yīng)付 款 0 固定資產(chǎn) 1 100 000 預(yù)計(jì) 負(fù)債 0 在建工程 1 500 000 遞延所得稅負(fù) 債 0 工程物資 0 其他非流動(dòng) 負(fù)債 0 固定資產(chǎn)清理 0 非 流 動(dòng) 負(fù)債 合計(jì) 600 000 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 0 負(fù)債合計(jì) 3 251 400 油氣資產(chǎn) 0 股東權(quán)益： 無形資產(chǎn) 600 000 實(shí)收資本 （ 或 股本 ） 5 000 000 開發(fā)支出 0 資本公積 0 商譽(yù) 0 減：庫存股 0 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 0 盈余公積 100 000 遞廷所得稅資產(chǎn) 0 未 分配利潤(rùn) 50 000 其他非流動(dòng)資產(chǎn) 200 000 股東權(quán)益合計(jì) 5 150 000 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 3 650 000 資產(chǎn)總計(jì) 8 401 400 負(fù)債 和股東權(quán)益總計(jì) 8 401 400 表 13— 2 科目余額 表 單位：元 科目名稱 借方余額 科目名稱 貸方余額 庫存現(xiàn)金 2 000 短期借款 50 000 銀行存款 805 831 應(yīng)付票據(jù) 100 000 其他貨幣資金 7 300 應(yīng)付賬款 953 800 交易性金融資產(chǎn) 0 其他應(yīng)付款 50 000 應(yīng)收票據(jù) 66 000 應(yīng)付職工薪酬 180 000 應(yīng)收賬款 600 000 應(yīng)交稅費(fèi) 226 731 壞賬準(zhǔn)備 1 800 應(yīng)付利息 0 預(yù)付賬 款 100 000 應(yīng)付股利 32 其他應(yīng)收款 5 000 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 0 材料采購(gòu) 275 000 長(zhǎng)期借款 1 160 000 原材料 45 000 股本 5 000 000 周轉(zhuǎn)材料 38 050 盈余公積 124 庫存商品 2 122 400 利潤(rùn)分配 （ 未分配利潤(rùn) ） 218 材料成本差異 4 250 其他流動(dòng)資產(chǎn) 100 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 250 000 固定資產(chǎn) 2 401 000 累計(jì)折舊 170 000 固定 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 000 工程物資 300 000 White 2020CPA_《會(huì)計(jì)》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 7 / 49 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 在建工程 428 000 無形資產(chǎn) 600 000 累計(jì)攤 銷 60 000 遞延所得稅資產(chǎn) 7 500 其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 200 000 合計(jì) 8 095 531 合計(jì) 8 095 531 根據(jù)上述資料，編制天華股份有限公司 207 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債 表，見表13— 3。如資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 存貨 ” 項(xiàng)目， 需要根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資 ” 、 “ 周轉(zhuǎn)材料 ” 、 “ 材料采 購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額 的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。 4．根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。 2．根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列。如果上年 度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年 度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入表中“年初余額”欄內(nèi)。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項(xiàng)金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進(jìn) 行結(jié)算，以減少交易對(duì)手可能無法履約造成損失 的風(fēng)險(xiǎn)。 （ 二 ） 不符合相互抵銷條件，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的情形 1．企業(yè)將浮動(dòng)利率長(zhǎng)期債券與收取浮動(dòng)利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項(xiàng)固定利率長(zhǎng)期債券。但 是，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示： 1．企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的； 2．企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債和所有者White 2020CPA_《會(huì)計(jì)》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 4 / 49 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 權(quán)益總計(jì)即“資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 ” 。它反映企 業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 （八）報(bào)告期間 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 （六）比較信息的列報(bào) 企業(yè)在列報(bào)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的 比較White 2020CPA_《會(huì)計(jì)》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 3 / 49 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，目的是向報(bào)表使用者提供對(duì)比數(shù)據(jù)，提高信息在會(huì)計(jì)期間的可比性，以反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的發(fā)展趨勢(shì)，提高報(bào)表使用者的判斷與決策能力。比如，企業(yè)欠客戶的應(yīng)付款不得與其他 客戶欠本企業(yè)的應(yīng)收款相抵銷，如果相互抵銷就掩蓋了交易的實(shí)質(zhì)。 （四）列報(bào)的一致性 可比性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要質(zhì)量要求，目的是使同一企業(yè)不同期間 和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比。某些項(xiàng)目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動(dòng)表中單獨(dú)列示，但是可能對(duì)附注而言卻具有重要性，在這種情況下應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。具體而言： 1．性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，一般應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但是不具 有重要性的項(xiàng)目可以合并列報(bào)，比如存貨和固定資產(chǎn)在性質(zhì)上和功能上都有本質(zhì)差別，必須分別在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列報(bào)。一般而言，企業(yè)存在以下情況之一的，通常表明企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài) ： （ 1）企業(yè)已在當(dāng)期進(jìn)行 清算或停止?fàn)I業(yè) ； （ 2）企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定White 2020CPA_《