【正文】 計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注這些相關(guān)項(xiàng)目。 固定資產(chǎn)折舊則是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?(2)使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。 12． 檢查 應(yīng)付賬款 是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào) 。 6． 針對異常或大額交易及重大調(diào)整事項(xiàng)（如大額的購貨折扣或退回，會計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢 查相關(guān)原始憑證和會計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料， 如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性 。 在進(jìn)行 函證時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。 (4)分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。 一、 應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo) 應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定 資產(chǎn)負(fù)債表中記錄 的應(yīng)付帳款是否存在；確定 所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款 是否 均已記錄； 確定 資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù) ；確定應(yīng)付帳款期末余額是否正確， 應(yīng)付賬款 是否 以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià) 調(diào)整 已恰當(dāng)記錄； ；確定 應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作 出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào) 。 (6)竣工決算制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查責(zé)任制度是否健全，獎懲措施楚否落實(shí)到位： (4) 概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢杏是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。 5．竣工決算控制。單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)日決策環(huán) =仃的控制制度，對項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告的編制、項(xiàng)目決策程序等做出明確規(guī)定，確保項(xiàng)目決策科學(xué)、合理： 3．概預(yù)算控制。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒 絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟氲纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告。工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括：項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；概預(yù)算編制與審核；項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付；竣工決算與竣工審計(jì)。因此。 (七 )固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度 對固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)，是驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在、了解固定資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資產(chǎn)的必要手段。 (五 )資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度 企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)。將為注冊會計(jì)師分析固定資產(chǎn)的取得和處置、復(fù)核折舊費(fèi)用和修理支出的列支帶來幫助。注冊會計(jì)師不僅要檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行。通常，大中型企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測與控制固定資產(chǎn)增減和合理運(yùn)用資金的年度預(yù)算；小規(guī)模企業(yè)即使沒有正規(guī)的預(yù)算，對固定資產(chǎn)的購建也要事先加以計(jì)劃。 就許多從事制造業(yè)的被審計(jì)單位而言，固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)總額中占有很大的比重，固定資產(chǎn)的購建會影響其現(xiàn)金流量，而固定資產(chǎn)的折舊、維修等費(fèi)用則是影響其擷益的重要因素。及時(shí)收回退貨款 。 4．單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。另一些付款交易測試仍需單獨(dú)實(shí)施。付款交易中的控制測試的性質(zhì)取決于內(nèi)部控制的性質(zhì)。被審計(jì)單位對永續(xù)盤存手續(xù)中的采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，一般應(yīng)作為審計(jì)中對采購交易進(jìn)行控制測試的對 象之一，在審計(jì)中起著關(guān)鍵作用。由于許多資產(chǎn)、負(fù)債和費(fèi)用項(xiàng)目的估價(jià)有賴于相關(guān)采購交易在 采購明細(xì)賬上的正確記錄，因此，對這些報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍，在很大程度上取決于注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位采購交易內(nèi)部控制執(zhí)行效果的評價(jià)。應(yīng)付賬款是因在正常的商業(yè)過程中接受商品和勞務(wù)而產(chǎn)生的尚未付款的負(fù)債。例如，職員未經(jīng)批準(zhǔn)就購置個(gè)人用品，或通過在付款憑單登記簿上虛記一筆采購而侵吞公款。 (三 )對表 l4一 l有關(guān)內(nèi)容的說明 1．所記錄的采購都確已收到商品或接受勞務(wù)。 3．應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。不僅明確了單位應(yīng)當(dāng)建立對采購與付款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，單位監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)通過實(shí)施內(nèi)控測試和實(shí)質(zhì)性程序檢查采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行，而且明確了采購與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容，包括： 1．采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及 人員的設(shè)置情況。財(cái)政部于 2020年 l2 月 23 日發(fā)布的財(cái)會 [2020]21號《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 —— 采購與付款 (試行 )》中規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 第十三章第二節(jié)中，我們以每項(xiàng)內(nèi)部控制為單位，比較詳細(xì)地討論了銷售交易相關(guān)的內(nèi)部控制和控制測試，并且，按照表 I32 所列順序逐一討論了銷售交易實(shí)質(zhì)性程序。在測試該循環(huán)中的大多數(shù)屬性時(shí)，注冊會計(jì)師通常選擇相對較低的可容忍誤差。一旦注冊會計(jì)師確認(rèn)了每一目標(biāo)的有效控制和薄弱環(huán)節(jié)，就要對每一目標(biāo)的控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評估，通過制定計(jì)劃確定對哪些控制實(shí)施控制測試。在正常的審計(jì)中，如果忽視采購與付款循環(huán)的控制測試及相應(yīng)的交易實(shí)質(zhì)性程序，僅僅依賴于這些具體財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，則審計(jì)工作不僅費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，而且也難以保征。 也正是由于于被審計(jì)單位的復(fù)雜多樣。 第四欄“常用的交易實(shí)質(zhì)性程序”，列示了注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位采購交易通常采用的交易實(shí)質(zhì)性程序。 審核批準(zhǔn)采購價(jià)格和折扣的標(biāo)志 將采購明細(xì)帳中記錄的業(yè)務(wù)同賣方發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較 復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票繕寫的準(zhǔn)確性 采購業(yè)務(wù)的分類正確（分類） 采用適當(dāng)?shù)臅?jì)科目表 分類的內(nèi)部核查 審查工作手冊和會計(jì)科目表 檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記 參照賣方發(fā)票，比較會計(jì)科目表上的分類 采購業(yè)務(wù)按正確的日期記錄（截止） 要求一 收到商品或接受勞務(wù)就記錄購貨業(yè)務(wù) 內(nèi)部核查 檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在 檢查內(nèi)部核查標(biāo)志 將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細(xì)帳中的日期進(jìn)行比較 采購業(yè)務(wù)被正確記入應(yīng)付帳款和存貨等明細(xì)帳中，并被準(zhǔn)確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅? 應(yīng)付帳款明細(xì)帳內(nèi)容的內(nèi)部查核 檢查內(nèi)部查核的標(biāo)志 通過加計(jì)采購明細(xì)帳，追查過入采購總帳和應(yīng)付帳款、存貨期細(xì)帳的數(shù)額是否準(zhǔn)確，來測試過帳和匯總的準(zhǔn)確性 第二欄“關(guān)鍵內(nèi)部控制”，列示了與上述各項(xiàng)內(nèi)部控制目標(biāo)相對應(yīng)的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)主要的 內(nèi)部控制。 第一欄“內(nèi)部控制目標(biāo)”。以記錄銀行存款支出為例，有關(guān) 控制包括： 1．會計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的致性。 5．支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票。企業(yè)有多種款項(xiàng)結(jié)算方式，以支票結(jié)算方式為例，編制和簽署支票的有關(guān)控制包括： 1．獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。 在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會計(jì)部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。 應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門一般有責(zé)任核查購置的財(cái)產(chǎn)并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄。經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)，因此，這些控制與“存在”、“發(fā)生”、“完蹩性”、“權(quán)利和義務(wù)”和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂钡日J(rèn)定有關(guān)。 5．在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱。 2．確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性。存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨(dú)立，限制無關(guān)人員 接近。驗(yàn)收入員還應(yīng)將其中的一聯(lián)驗(yàn)收單送交應(yīng)付憑單部門。 (三 )驗(yàn)收商品 有效的訂購單代表企業(yè)已授權(quán)驗(yàn)收部門接受供應(yīng)商發(fā)運(yùn)來的商品。 訂購單應(yīng)正確填寫所需要的商品品名、數(shù)量、價(jià)格、廠商名稱和地址等，預(yù)先予以編號并經(jīng)過被授權(quán) 的采購入員簽名。 請購單是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點(diǎn)。大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需的物資的購買均作一般授權(quán)，比如，倉庫在現(xiàn)有庫存達(dá)到再訂購點(diǎn)時(shí)就可直接提出采購申請，其他部門也可為正常的維修工作和類似工作直接申請采購有關(guān)物品。 在一個(gè)企業(yè)，如可能的話，應(yīng)將各項(xiàng)職能活動指派給不同的部門或職員來完成。 (七 )付款憑證 付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證 ，是指用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款支出業(yè)務(wù)的記賬憑證。 (四 ) 賣方發(fā)票 賣方發(fā)票是供應(yīng)商開具的，交給買方以載明發(fā)運(yùn)的貨物或提供的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款條件等事項(xiàng)的憑證。 一、 涉及的主要憑證和會計(jì)記錄 采購與付款交易 通常要經(jīng)過請購 —— 訂貨 —— 驗(yàn)收 —— 付款這樣的程序，與銷售與收款交易一樣，在內(nèi)部控制比較健全的企業(yè)，處理采購與付款業(yè)務(wù)通常需要使用很多憑證和會計(jì)記錄。 第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的特性 采購與付款循環(huán)的特性主要包括兩部分的內(nèi)容：一是本循環(huán)所涉及的主要憑證和會計(jì)記錄；二是本循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動。 （三）驗(yàn)收單 驗(yàn)收單是收到商品、資產(chǎn)時(shí)所編制的憑證，列示從供應(yīng)商處收到的商品、資產(chǎn) 的種類和數(shù)量等內(nèi)容。 (六 )轉(zhuǎn)賬憑證 轉(zhuǎn)賬憑證是指記錄轉(zhuǎn)賬交易的記賬憑證；它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)棼（即不涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）的原始憑證編制的。 二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動。 (一 )請購商品和勞務(wù)倉庫負(fù)責(zé)對需要購買的已列人存貨清單的項(xiàng)目填寫請購單，其他部門也可以對所需要購買的未列入存貨清單的項(xiàng)目編制請購單。由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請購單，不便事先編號，為加強(qiáng)控制，每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。對一些大額、重要的采購項(xiàng)目，應(yīng)采取競價(jià)方式來確定供應(yīng)商，以保證供貨的質(zhì)量、及時(shí)性和成本的低廉。這項(xiàng)檢查與采購交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。驗(yàn)收 入員將商品送交倉庫或其他請購部門時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們所采購的資產(chǎn)應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任。 (四 )儲存已驗(yàn)收的商品存貨 將已驗(yàn)收商品的保管與采購的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。這項(xiàng)功能的控制包括： 1．確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購單的致性。 4．獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性。以待日后付款。因此，必須特別注意，按正確的數(shù)額記載企業(yè)確實(shí)已發(fā)生的購貨和接受勞務(wù)事項(xiàng)。恰當(dāng)?shù)膽{證、記錄與恰當(dāng)?shù)挠涃~手續(xù)，對業(yè)績的獨(dú)立考核和應(yīng)付賬款職能而言是必不可少的控制。 (七 )付款 通常是由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。 4．支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷：以免重復(fù)付款。 (八 )記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 仍以支票結(jié)算方式為例，在手工系統(tǒng)下；會計(jì)部門應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿。 第二節(jié) 控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序 一、概述 在展開本節(jié)內(nèi)容的討論之前，我們先給出表 131“采購交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表” 與第十三章表 l3— 2的結(jié)構(gòu)相同，表 l4一 l 也分四欄，將與采購交易有關(guān)的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵的內(nèi)部控制以及注冊會計(jì)師常用的控制測試和交易實(shí)質(zhì)性程序匯 集在一起。 表 l4— 1 采購交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表 內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān)鍵的內(nèi)部控制 常用內(nèi)部控制測試 常用交易實(shí)質(zhì)性測試 所記錄的采購都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購貨方的最大利益（存在） 請購單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后 購貨按正確的級別批準(zhǔn) 注銷憑證以防止重要使用 對賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單作內(nèi)部核查 查 驗(yàn)付款憑單后是否附有單據(jù)； 檢查核準(zhǔn)購貨標(biāo)志 檢查注銷憑證的標(biāo)志 檢查內(nèi)部核查的標(biāo)志 復(fù)核采購明細(xì)帳、總帳及應(yīng)付帳款明細(xì)帳，注意是否有大額或不正常的金額 檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單的合理性和真實(shí)性 追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄 檢查取得的固定資產(chǎn) 已發(fā)生的采購業(yè)務(wù)均已記錄（完整性） 訂貨單均經(jīng)事先編號并已登記入帳 驗(yàn)收單均經(jīng)事先編號并已登記入帳 賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號并已登記入帳（不一定）； 檢查訂貨單連續(xù)編號的完整性 檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號的完整性 賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性 從驗(yàn)收單追查至采 購明細(xì)帳 從賣方發(fā)票追查至采購明細(xì)帳 所記錄的采購業(yè)務(wù)估價(jià)正確（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅? 計(jì)算和金額的內(nèi)部查核 控制采購價(jià)格和折扣的批準(zhǔn) 檢查內(nèi)部檢查的標(biāo)志。控制測試與內(nèi)部控制之間有直接聯(lián)系，對每項(xiàng)關(guān)鍵控制注冊會計(jì)師至少要執(zhí)行一項(xiàng)控制測試以核實(shí)其效果。 同樣必須強(qiáng)調(diào)指出的是，表 l4l的列示方法，目的只在于為注冊會計(jì)師根據(jù)具體審計(jì)情況和審計(jì)條件審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方案提供參考，在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)表 l41 所列示內(nèi)容的精神實(shí)質(zhì)，充分考慮被審計(jì)單位的具體情況和審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)成本效益原則將其轉(zhuǎn)換為更實(shí)用、高效的審計(jì)方案。 二、采購 交易的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序 應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)等財(cái)務(wù)報(bào)衷項(xiàng)目均屬采購與付款循環(huán)。注冊會計(jì)師必須了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，確定其存在哪些關(guān)鍵的內(nèi)部控制。 考慮采購與付款循環(huán)控制測試的重要性，注冊會計(jì)師往往對