【正文】 。這些存貨通?；蛘邲]有標(biāo)簽，或者其數(shù)量難以估計(jì)，或者其質(zhì)量難以確定，或者盤點(diǎn)人員無法對(duì)其移動(dòng)實(shí)施控 制。如果被審計(jì)單位沒有使用連續(xù)編號(hào)的憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)列出截止日期以前的最后兒筆裝運(yùn)和入庫記錄。 在存貨監(jiān)盤過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗(yàn)收入庫、裝運(yùn)出庫以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，以便將來追查至被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄。并已包括在截止日的存貨賬面余額中。 (3)存貨的截止。 (2)存貨的狀況。 3．需要特別關(guān)注的情況： (1)存貨移動(dòng)情況。由于檢查的內(nèi)容通常僅儀是已盤點(diǎn)存貨中的一部分，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤很可能意味著被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)還存在著其他錯(cuò)誤。 檢查的范圍通常包括每個(gè)盤點(diǎn)小組盤點(diǎn)的存貨以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。 2．檢查程序。在存貨監(jiān)盤過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況確保其未被納入盤點(diǎn)范圍。對(duì)未納入斑點(diǎn)范圍的存貨。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)和對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果確定檢查存貨的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括盤點(diǎn)期間的存貨移動(dòng)、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等。對(duì)存放 于外單位的存貨，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施適當(dāng)?shù)奶娲绦颍垣@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 3. 存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容。 (7)復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可了解被審計(jì)單位 的盤點(diǎn)程序，如果有關(guān)在產(chǎn)品的完工程度未明確列出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用其他有助于確定完工程度的措施，如獲取零部件明細(xì)清單、標(biāo)準(zhǔn)成本表以及作業(yè)成本表，與 T廠的有關(guān)人員進(jìn)行討論等，并運(yùn)用職業(yè)判斷。而是選擇一定數(shù)目的分店進(jìn)行監(jiān)盤，并使用分析程序等替代程序，或者利用內(nèi)部審計(jì)入員的工作，以便對(duì)其他分店存貨余額的準(zhǔn)確性做出評(píng)價(jià)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注所有的存貨存放地點(diǎn)，以防止被審計(jì)單位或自己發(fā)生任何遺漏。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿，了解被審計(jì)單位的存貨情況、存貨盤點(diǎn)程序以及其他在以前年度審計(jì)中遇到的重大問題。例如，珠寶存貨的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常高于鐵制紐扣之類存貨的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槲镔|(zhì)特性和保質(zhì)期短暫，此類存貨變質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)很高。許多企業(yè)都試圖針對(duì)未來的價(jià)格變動(dòng)進(jìn)行套頭交易，以便降低有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。 具有固定價(jià)格合約的存貨。外部因素也會(huì)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。 被審計(jì)單位與存貨實(shí)地盤點(diǎn)相關(guān)的充分內(nèi)部控制通常包括：制定合理的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，確定合理的存貨盤點(diǎn)程序，配備相應(yīng)的監(jiān)督人員，對(duì)存貨進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部驗(yàn)證，將盤點(diǎn)結(jié)果與永續(xù)存貨記錄進(jìn)行獨(dú)立的調(diào)節(jié)，對(duì)盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽進(jìn)行充分控制。存貨盤存制度不同，對(duì)存貨數(shù)量的控制程度的影響也不同。使用發(fā)運(yùn)憑證是一項(xiàng)基本的內(nèi)部控制措施。使用生產(chǎn)報(bào)告是一項(xiàng)基本的內(nèi)部控制措施。使用存貨領(lǐng)用單是一項(xiàng)基本的內(nèi)部控制措施。與倉儲(chǔ)相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是確保與存貨實(shí)物的接觸必須得到管理層的指示和批準(zhǔn)。與存貨驗(yàn)收相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是所有收到的貨物都已得到記錄。使用購貨訂單是一項(xiàng)基本的內(nèi)部控制措施。 與 存貨相關(guān)的內(nèi)部控制涉及被審計(jì)單位供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)，包括采購、驗(yàn)收、倉儲(chǔ)、領(lǐng)用、加工、裝運(yùn)出庫等方面，還包括存貨數(shù)量的盤存制度。③各存放地存貨占存貨總數(shù)的比重。⑦復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。②了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用以控制測試為主的審計(jì)方式，并準(zhǔn)備信賴被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的控制措施與程序，那么，絕大部分的審計(jì)程序?qū)⑾抻谠儐?、觀察以及抽查。如果只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鞯膶徲?jì)方式獲取與存在認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)更為有效。存貨存在與完整性的認(rèn)定具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只有一次機(jī)會(huì)通過存貨的實(shí)地監(jiān)盤對(duì)有關(guān)認(rèn)定做出評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤做出合理安排。并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。受該案件的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界不得不考慮承擔(dān)證實(shí)存貨實(shí)際存在的責(zé)任，否則將被視為并未盡到保護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的職責(zé)。 在 20世紀(jì) 30年代末以前，存貨審計(jì)工作通常僅限于審查會(huì)計(jì)記錄。 正是由于存貨對(duì)于企業(yè)的重要性、存貨問題的復(fù)雜性以及存貨與其他項(xiàng)目密切的關(guān)聯(lián)度要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨項(xiàng)目的審計(jì)應(yīng)當(dāng)予以特別的關(guān)注。 (3)存貨項(xiàng)目的多樣性也給審計(jì)帶來了困難。對(duì)存貨存在性和存貨價(jià)值的評(píng)估常常十分困難。存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于其他某些項(xiàng)目，例如利潤分配和所得稅，也具有問接影響。 第三節(jié) 存貨審計(jì) 一、存貨審計(jì)概述 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 l號(hào) —— 存貨》規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。而且存貨流動(dòng)性強(qiáng)、周轉(zhuǎn)快，受市場因素和生產(chǎn)計(jì)劃的影響很大，在各年度之間往往不平衡，對(duì)各年度末的資產(chǎn)和各年度的損益有很大的影響。 三、 交易的實(shí)質(zhì)性程序 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)有關(guān)交易的實(shí)質(zhì)性程序舉例參見表 l5表 l52列示內(nèi)容以及本章第三節(jié)、第四節(jié)、第五節(jié)等的相關(guān)內(nèi)容。 4．生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試。 對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、工時(shí)統(tǒng)計(jì)報(bào)告和經(jīng)批準(zhǔn)的單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率、直接人工的工薪匯總等資料，檢查下列事項(xiàng)：根據(jù)產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總量與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率之積同成本計(jì)算單中直 接人工成本核對(duì)是否相符：直接人工成本差異的計(jì)算與賬務(wù)處理是否正確，并注意直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)年內(nèi)有何重大變更。 2．直接人工成本測試。對(duì)采用定額單耗的企業(yè)，可選擇并獲取某一成本報(bào)告期若干種具有代表性的產(chǎn)品成本計(jì)算單，獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)材料明細(xì)賬或采購業(yè)務(wù) 測試工作底稿中各該直接材料的單位實(shí)際成本，計(jì)算直接材料的總消耗量和總成本，與該樣本成本計(jì)算單中的直接材料成本核對(duì)。 關(guān)鍵的內(nèi)部控側(cè) 常用的控制測試 常用的交易實(shí)質(zhì)性程序 生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進(jìn)行的 (發(fā)生 ) 對(duì)以下三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)履行恰當(dāng)手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批：(1)生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)； (2)領(lǐng)科單的授權(quán)批準(zhǔn)； (3)工薪的授權(quán)批準(zhǔn) 檢查在憑證中是否包括這三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)恰當(dāng)審批 檢查生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單、工薪等是 否經(jīng)過授權(quán) 記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的 (發(fā)生 ) 成本的校算是以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和 工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為依據(jù)的 檢查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配采、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等原始憑征的顧序編號(hào)是否完整 對(duì)成本實(shí)施分析程序；將成本陰細(xì)賬與生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄，工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表，制造費(fèi)用分配表相核對(duì) 所有耗費(fèi)和物化 勞動(dòng)均已反映在成 本中 (完整性 ) 生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表均事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬 檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證，產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表的順序編號(hào)是否完整 對(duì)成本實(shí)施分析程序；將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)科憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配裘、材料費(fèi)用分配表，制造費(fèi)用分配表與成本明細(xì)賬相核對(duì) 成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶 (發(fā)生，完 整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?) 采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?。僅涉及成本會(huì)計(jì)制度及工薪兩項(xiàng)。原材料的取得和記錄是作為采購與付款循環(huán)的一部分進(jìn)行測試的，而裝運(yùn)產(chǎn)成品和記錄營業(yè)收入與成 本則是作為銷售與收款循環(huán)審計(jì)的一部分進(jìn)行測試的。出庫單至少式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā) 運(yùn)部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。據(jù)此，倉庫部門確立了本身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并對(duì)驗(yàn)收部門的工作進(jìn)行驗(yàn)證。成本會(huì)計(jì)制度可以非常簡單，只是在期末記錄存貨余額；也可以是完善的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，它持續(xù)地記錄所有材料處理、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，并形成對(duì)成本差異的分析報(bào)告。 (三 )生產(chǎn)產(chǎn)品 生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，便將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個(gè)生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)。 (二 )發(fā)出原材料 倉庫部門的責(zé)任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。 (一 )計(jì)射和安排生產(chǎn) 生產(chǎn)計(jì)劃部門的職責(zé)是根據(jù)顧客訂單或者對(duì)銷售預(yù)測和產(chǎn)品需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)。 (八 )存貨明細(xì)賬 存貨明細(xì)賬是用來反映各種存貨增減變動(dòng)情況和期末庫存數(shù)量及相關(guān)成本信息的會(huì)計(jì)記錄。工薪費(fèi)用分配表反映了各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)工人工薪及福利費(fèi)。 (三 )產(chǎn)量和工時(shí)記錄 產(chǎn)量和工時(shí)記錄是登記工人或生產(chǎn)班組出勤內(nèi)完成產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗費(fèi)工時(shí)數(shù)量的原始記錄。該循環(huán)包括制定生產(chǎn)計(jì)劃，控制、保持存貨水平以及與制造過程有關(guān)的交易和事項(xiàng)，涉及領(lǐng)料、生產(chǎn)加工、銷售產(chǎn)成品等主要環(huán)節(jié)。其中，存貨又包括：材料采購或在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、周轉(zhuǎn)材料、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。第十五章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)同其他業(yè)務(wù)循環(huán)的聯(lián)系非常密切，因而十分獨(dú)特?？紤]財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)程度，該循環(huán)所涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要是存貨：應(yīng)付職工薪酬等；所涉及的利潤表項(xiàng)目主要是營業(yè)成本等項(xiàng)目。存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)由將原材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品的有關(guān)活動(dòng)組成。 (二 )領(lǐng)發(fā)料憑證 領(lǐng)發(fā)料憑證是企業(yè)為控制材料發(fā)出所采用的各種憑證，如材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等。 (四 )工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表 工薪匯總表是為了反映企業(yè)全部工薪的結(jié)算情況，并據(jù)以進(jìn)行工薪結(jié)算總分類核算和匯總整個(gè)企業(yè)工薪費(fèi)用而編制的，它是企業(yè)進(jìn)行工薪費(fèi)用分配的依據(jù)。 (七 )成本計(jì)算單 成本計(jì)算單是用來歸集某一成本計(jì)算對(duì)象所應(yīng)承擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算該成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本的記錄。上述業(yè)務(wù)活動(dòng)通常涉及到以下部門：生產(chǎn)計(jì)劃部門、倉庫 部門 、生產(chǎn)部門、人事部門、銷售部門、會(huì)計(jì)部門等。此外，還需要編制一份材料需求報(bào)告，列示所需要的材料和零件及其庫存。倉庫發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后，送會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。一方面，生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、人庫單等文件資料都要匯集到會(huì)計(jì)部門，由會(huì)計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行檢查和核對(duì)，了解和控制生產(chǎn)過程中存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)；另一方面，會(huì)計(jì)部門要設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶，會(huì)同有關(guān)部門對(duì)生產(chǎn)過程中的成本進(jìn)行核算和控制。簽收后，將實(shí)際入庫數(shù)量通知會(huì)計(jì)部門。裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單，并據(jù)此編制出庫單。例如?；谏鲜鲈?，本節(jié)對(duì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制和相關(guān)控制測試的介紹，省略存貨方面的相關(guān)內(nèi)容。 表 l5I 成本會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表 內(nèi)部控側(cè)目標(biāo)。 1．直接材料成本測試。 對(duì)采用際準(zhǔn)成本法的企業(yè)，獲取佯本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用{l}、直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)及發(fā)出材料匯總表或領(lǐng)料單，檢查下列事項(xiàng)：根據(jù)生產(chǎn)量、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用鍵和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本與成本計(jì)算單中的直接材料成本核對(duì)是否棚符；直接材料成本差異的汁算與賬務(wù)處理是否正確，并注意直接材料的 標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)年度內(nèi)有何重大變更。 對(duì)采用計(jì)件工資制的企業(yè)，獲取樣本的產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、個(gè)人 (小組 )產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工薪標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資制度，檢查下列事項(xiàng)：根據(jù)樣本的統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和單位工薪標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的人工費(fèi)用與成本計(jì)算單中直接人工成本陔對(duì)是否相符；抽取若干個(gè)直接人工 (小組 )的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計(jì)入產(chǎn)量量統(tǒng)計(jì)報(bào)告。計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用差異的計(jì)算與賬務(wù)處理是否正確，并注意標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在當(dāng)年度內(nèi)有何重大變更。其次，從工資單中選取若干個(gè)樣本 (應(yīng)包括各種不同類型人員 )，作如下檢查：檢查員工工薪卡或人事檔案，確保工薪發(fā)放有依據(jù)；檢 查員工丁資率及實(shí)發(fā)工薪額的計(jì)算；檢查實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄 (或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告 )與員工個(gè)人鐘點(diǎn)卡 (或產(chǎn)量記錄 )是否相符；檢查員工加班加點(diǎn)記錄與主管人員簽證的月度加班贊匯總表是否相符；檢查員工扣款依據(jù)是否正確；檢查員 T的工薪簽收證明；實(shí)地抽查部分員工，證明其確在本公司工作如已離開本公司，需獲得管理層證實(shí)。這是因?yàn)?，存貨是資產(chǎn)負(fù)債表中的主要項(xiàng)目， 通常 也是流動(dòng)資產(chǎn)中 余額 最大 的 項(xiàng)目。在以下的幾節(jié)中，我們將作詳細(xì)介紹。通常，存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)、營運(yùn)資本、總資產(chǎn)、銷售成本、毛利以及凈利潤都會(huì)產(chǎn)生直接的影響。 存貨審計(jì)，尤其是對(duì)年末存貨余額的測試，通常是審計(jì)中最復(fù)雜也最費(fèi)時(shí)的部分。企業(yè)必須將存貨蹬放于便于產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的地方，但是這種分敞也帶來了審計(jì)的