【正文】 第 12 頁 共 29 頁 此資料來自 時(shí)根據(jù) K公司已無力償還借款的事實(shí)和擔(dān)保協(xié)議的約定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理？如認(rèn)為不需要，請說明原因；如認(rèn)為需要，請列示會(huì)計(jì)分錄。 2020 年初，銀行向法院起訴，要求 XYZ公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，支付借款本息 110萬元。但 Y公司對該項(xiàng)應(yīng)收帳款只按 5%計(jì)提了 萬元的壞賬準(zhǔn)備， B 對此出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，在說明段披露： “ 經(jīng)審計(jì)三年以上應(yīng)收款項(xiàng) 16875 萬元，貴公司只按 5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 萬元，我們未能取得充分的證據(jù)以合理判斷貴公司此項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例是否恰當(dāng)。建議被審計(jì)單位及時(shí)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng) 期損失，并及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失。但根據(jù) Z公司與貴公司簽訂的《債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，債權(quán)轉(zhuǎn)讓款將在 2020 年末支付完畢， Z公司已對截至 2020 年末對貴公司的欠款制定了還款計(jì)劃。 ( ) A注冊會(huì)計(jì)師是 R 公司 2020 度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，如果母公司與子公司所采用的會(huì)計(jì)政策出現(xiàn)重大差異，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提 請母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對母公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整。 答案 :ABCD 解析 :A：包含了增值稅，高估收入 萬元，不能認(rèn)可； B：應(yīng)查明漏提折舊的生產(chǎn)設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否僅生產(chǎn) B產(chǎn)品以及 B產(chǎn)品是否全部發(fā)往 X公司； C：發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)至年度末尚未開具銷售發(fā)票，不能認(rèn)可； D：由于上年銷售業(yè)務(wù)均已開具發(fā)票， 5%的折扣部分不能直接沖減銷售收入。 第 10 頁 共 29 頁 此資料來自 答案 :ABCD 解析 :A： “ 無法確定 ” 不同于 “ 尚未發(fā)生完畢 ” ，前者屬于審計(jì)范圍受限 (并非不確定事項(xiàng) )，后者屬于或有事項(xiàng)； B損失的金額已經(jīng)可以合理估計(jì)了，至于 10 萬元的 誤差，不足以將火災(zāi)損失歸結(jié)為重大不確定事項(xiàng)； C：股票一經(jīng)拋售，損失隨即確定，雖有損失，但損失是確定的； D 屬于或有事項(xiàng)中的或有資產(chǎn)，不屬于或有損失，ABC 公司無須處理和披露，注冊會(huì)計(jì)師也無須增強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。因此建議 ABC 公司調(diào)整樣本中發(fā)現(xiàn)的 25 萬元和 15 萬元的錯(cuò)誤，以及重分類誤差中的 1 萬元錯(cuò)誤；推斷后應(yīng)付賬款項(xiàng)目中的錯(cuò)報(bào)金額應(yīng)包括樣本中未予調(diào)整和推斷的 (15+80=95 萬元 )。在 2020 年 12月份完工出庫總計(jì)售價(jià) 100 萬元的產(chǎn)品中，包括了下列情況，其中，你不認(rèn)可的是 ( )。 ABC 公司每月月末向 X公司通知當(dāng)月 B 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并于次月 5日至 10 日間開出銷售發(fā)票，產(chǎn)品的運(yùn)輸問題由 X 公司負(fù)責(zé)。在此基礎(chǔ)上決定，以函證作為重要的審計(jì)程序并適當(dāng)提高消極式函證的比例。 ABC 公司估計(jì)的損失金額為200 萬元，但保險(xiǎn)公司估計(jì)損失金額為 190 萬元，雙方無法協(xié)商一致 C、 2020 年 2月起， ABC 公司持有 Z 公司價(jià)值 1000 萬元的股票市價(jià)下跌，雖然ABC 公司做出了迅速反應(yīng)，于下跌當(dāng)天即予拋售，但仍然損失了 300 萬元。周某在對各個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的錯(cuò)誤進(jìn)行匯總后，需要進(jìn)一步匯總會(huì)計(jì)報(bào)表層的錯(cuò)誤金額。下列結(jié)論中正確的是 ( )。周某確定的 ABC 公司會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為 100 萬元，并在考慮賬戶、交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性后確定了各賬戶交易的可容忍誤差。 二、多項(xiàng)選擇題 注冊會(huì)計(jì)師周某擬對 ABC 公司與借款活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部 控制進(jìn)行測試，下列程序中屬于控制測試程序的是 ( )。 答案 :B 解析 :A：折算匯率無需外匯管理部門批準(zhǔn)； C 是中方最希望的方式，無需批準(zhǔn)；D 需要獲取的命題中的 “ 其他外商投資企業(yè) ” ，而不是被審驗(yàn)單位注冊地的外匯管理部門的批準(zhǔn)。C，本選項(xiàng)所述情況與職業(yè)道德無關(guān)。 答案 :D 解析 :A，沒有涉及應(yīng)收賬款的核實(shí)，僅僅是對賬齡進(jìn)行了分析，和對有問題的應(yīng)收賬款與管理層進(jìn)行了溝通，是不相關(guān)的； B，從題目信息無法得出此結(jié)論，雖然相關(guān)和可信，但是 不充分； C，對于這個(gè)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)不足； D，對于這個(gè)目標(biāo)審計(jì)程序能滿足其目的。你認(rèn)為，除 ( )之外，訴訟理由均不能成立。 A、以盈余公積 280 萬元轉(zhuǎn)增注冊資本 B、以全部資本公積和 400 萬元盈余公積轉(zhuǎn)增資本 C、以全部資本公積和盈余公積轉(zhuǎn) 增資本 第 4 頁 共 29 頁 此資料來自 D、以盈余公積 350 萬元、資本公積 10萬元轉(zhuǎn)增資本 KMP 會(huì)計(jì)師事務(wù)所最近承接了甲公司、乙公司和丙公司與驗(yàn)資相關(guān)的以下業(yè)務(wù)，對于注冊會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)中遇到的以下專業(yè)問題，請代為做出正確的答復(fù)。 A、適當(dāng)估計(jì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的平均可使用年限，選擇適中的折舊率，乘以全部固定資產(chǎn)的原值，與累計(jì)折舊項(xiàng)目的余額進(jìn)行比較 B、索取全部大額固定資產(chǎn)的賬面原值、已使用年限、折舊方法及折舊率的全部資料逐一進(jìn) 行復(fù)核后，將折舊額與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行比較 C、按照預(yù)計(jì)使用年限將固定資產(chǎn)進(jìn)行適當(dāng)分類，指定不同的助理人員對每類固定資產(chǎn)折舊計(jì)提進(jìn)行復(fù)核，加計(jì)后與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目比較 D、對固定資產(chǎn)進(jìn)行適當(dāng)分層，運(yùn)用抽樣方法估計(jì)每層固定資產(chǎn)本期應(yīng)計(jì)提折舊額，將各層估計(jì)額進(jìn)行加總后與本期計(jì)提的折舊額進(jìn)行比較 審驗(yàn)擬設(shè)立企業(yè)甲公司出資者中外商出資者的貨幣資金出資時(shí)，在 ( )情形下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)獲得被審驗(yàn)單位注冊地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件。王某 第 3 頁 共 29 頁 此資料來自 建議 ABC 公司沖銷壞賬準(zhǔn)備 18 萬元，并列示了借記應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備、貸記固定資產(chǎn)的調(diào)整分錄 D、 ABC 公司基于 P公司現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足對 2020 年起應(yīng)收 P公司的 60萬元貨款全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，但函證結(jié)果表明現(xiàn)在的狀況已大大緩解，王某建議 ABC 公司按 1年以內(nèi)賬齡計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，為此應(yīng)減少年末壞賬準(zhǔn)備余額 48 萬元 為保證審計(jì)工作的質(zhì)量， KMP 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人對正在對本所2020 年初完成的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量檢 查。其中， ( )的調(diào)整不影響利潤。 A、作為一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，王某越來越對如何處理與被審計(jì)單位管理當(dāng)局就某一非常敏感的審計(jì)領(lǐng)域中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議無法達(dá)成一致的意見而困惑。 A、資產(chǎn)總額 B、凈資產(chǎn) C、營業(yè)收入 D、職工人數(shù) 在應(yīng)收賬款審計(jì)過程中，審計(jì)人員實(shí)施了如下審計(jì)程序； (1)應(yīng)收賬款賬齡分析； (2)與管理層討論可能的重大壞賬損失。 A、提請被審計(jì) 單位 按市價(jià)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì) 記錄 B、提請被審計(jì)單位按成本作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 C、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位按市價(jià)與成本孰低調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)記錄 D、在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)反映 KMP 事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師周某正在對 ABC股份有限公司 2020 年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)時(shí)抽查 10筆應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值為 140000 元，審計(jì)后認(rèn)定的價(jià)值為 168000 元， ABC 公司 2020 年 12 月 31 日應(yīng)收票據(jù)賬面總值為 1500000 元，并假定誤差與賬面價(jià)值成比例關(guān)系，運(yùn)用比率估計(jì)抽樣法推斷 ABC 公司 2020 年 12月 31 日應(yīng)收票據(jù)的總體實(shí)際價(jià)值是 ( )元 A、 1500000 B、 1800000 C、 1680000 D、 140000 在審計(jì)計(jì)劃階段，注冊會(huì)計(jì)師王某正在考慮制訂審計(jì)重要性水平，如果被審計(jì)單位屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)時(shí)，審計(jì)人員可以選用的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平的判斷基礎(chǔ)是 ()。假定注冊會(huì)計(jì)師王某為該審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，碰到以下情況，請代為判斷注冊會(huì)計(jì)師王某違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的是 ( )。作為項(xiàng)目經(jīng)理，王某被要求對該專家完成任務(wù)的方法進(jìn)行審查，王某對于被審查領(lǐng)域具有一定了解但仍不愿意接受這一任務(wù)，因?yàn)橥跄橙鄙倥袛鄬＜医Y(jié)論有效性的專業(yè)知識 審查 ABC 公司會(huì)計(jì)報(bào)表的應(yīng)收賬款項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員王某對壞賬準(zhǔn)備的增減變化進(jìn)行了檢查，并對發(fā)現(xiàn)的以下問題編制了相應(yīng)的調(diào)整分錄。 P公司于 2020 年 10 月份償還了其中的 40 萬元， ABC 公司按賬齡 1年以內(nèi)對尚未收取的 20萬元計(jì)提了 2萬元壞賬準(zhǔn)備，王某建議 ABC 公司按 3 年以上賬齡計(jì)算，相應(yīng)地應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 4 萬元 C、 ABC 公司年末以應(yīng)收 K 公司余額 90萬元、已提壞賬準(zhǔn)備 18萬元的貨款與 U公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)不再使用、公允價(jià)值為 72萬元的一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行 :)(相關(guān)的稅 費(fèi)由 U公司承擔(dān) )后，作了借記固定資產(chǎn) 90 萬元、貸記應(yīng)收賬款 90萬元的會(huì)計(jì)記錄。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，最不適當(dāng)?shù)某绦蚴?( )。轉(zhuǎn)增資本的方案有如下四種，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)可的是 ( )。期后，王某、周某及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所先后遭遇到如下訴訟。 答案 :C 解析 :對于勞動(dòng)密集型企業(yè)，不應(yīng)以資產(chǎn)項(xiàng)目作為報(bào)表層重要性水平的判斷基礎(chǔ)。 B，把計(jì)劃提交副主任會(huì)計(jì)師是合理的，不違反職業(yè)道德。 答案 :C 解析 :程序 C 屬于詳細(xì)審計(jì)，程序 A、 B、 D均屬于分析性復(fù)核。 答案 :A 解析 :對分期出資中的非首期出資進(jìn)行審驗(yàn)后，應(yīng)在驗(yàn)資報(bào)告的意見段后增加說明段，說明對以前各期進(jìn)行審驗(yàn)的事務(wù)所的名稱、驗(yàn)證情況和包括本期在內(nèi)的累計(jì)注冊資本實(shí)收情況；驗(yàn)資報(bào)告不應(yīng)被視為是對資本保全、償債能力的保證；各出資者實(shí)際出資超過其規(guī)定份額的部分，應(yīng)在驗(yàn)資事項(xiàng)說明中說明，不應(yīng)在驗(yàn)資報(bào)告中說明。 A、對采購業(yè)務(wù)的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測試時(shí)，按固定樣本抽樣方案 156(1)所抽取的 156 個(gè)樣本中，發(fā)現(xiàn)了 1個(gè)誤差 B、采用發(fā)現(xiàn)抽樣方法在所抽取的 149 筆業(yè)務(wù)中，僅發(fā)現(xiàn) 1 筆業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制未被嚴(yán)格執(zhí)行