【正文】 以及我們認(rèn)為必要的其他程序。登記總賬和明細(xì)賬的屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 工程項(xiàng)目（試行）》規(guī)定，經(jīng)辦人應(yīng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 對(duì)外投資（征求意見稿）》明確規(guī)定，對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論 證與其評(píng)估屬兩個(gè)不相容崗位，應(yīng)相互分離。因此，對(duì)公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上 限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由通過集體決策和審批進(jìn)行 “ 特殊授權(quán) ” ，甚至由公司董事會(huì)集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長(zhǎng)等也不能例外。如果戊公司管理當(dāng)局對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表簽字確認(rèn)，只是拒絕就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)提供必要的聲明的話，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告，但本題包括 “ 拒絕簽署 2020 年度已 審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表 ” ，在這樣情況下，本題已很明顯暗示考生判斷：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 （ 4）（標(biāo)準(zhǔn)）無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。 ① 出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的理由是，該未決訴訟已經(jīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且已適當(dāng)披露，基本上確定該事項(xiàng)帶來(lái)的損失，無(wú)需增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段另外說(shuō)明。（ “ 簡(jiǎn)介內(nèi)容真實(shí)、客觀 ” 是本題所設(shè)的陷阱） 2.【答案】 （ 1）保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)，不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)，不得采用以收入分成合作，向他人支付傭金回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部按 50%分配審計(jì)收費(fèi)，屬于向第三方支付傭金或回扣，且與 V 商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以 大量的管理資料下載 外的其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。 （ 4）違反。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有 V商業(yè)銀行的股票，盡管金額較小，但 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上與 V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。 （ 4）針對(duì)資料四，確定應(yīng)收賬款函證的樣本量，并根據(jù)樣本結(jié)果采用差額估計(jì)抽樣法推斷應(yīng)收賬款的總體余額（要求列出計(jì)算過程，樣本平均差額保留小數(shù)點(diǎn)后 4 位，推斷總體差額及總體余額保留小數(shù)點(diǎn)后 1位）。 要求： （ 1）為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域， X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序，請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出利潤(rùn)表中的異常波動(dòng)項(xiàng)目；對(duì)資料二進(jìn)行分析后，指出需重點(diǎn)審計(jì)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目。 2020 年 12月 1日， Y 公司對(duì)上述委托理財(cái)協(xié)議辦理了展期手續(xù)，并于同日收到 H 公司匯來(lái)的標(biāo)明用 途為投資收益的 3000 萬(wàn)元款項(xiàng)， Y公司據(jù)此確認(rèn)投資收益 3000 萬(wàn)元。 （ 4） Y公司 2020 后初獲得某高速公路 20年收益權(quán)，于 2020 年 12 月 31 日以 2020 萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓自 2020 年 1月 1日起 10年的收益權(quán)， Y公司于當(dāng)日開具發(fā)票 并收到全部轉(zhuǎn)讓價(jià)款，并據(jù)此確認(rèn)投資收益 2020 萬(wàn)元。樣本賬戶賬面余額為 500 萬(wàn)元，審定后認(rèn)定的余額為 450 萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給 C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵 Y 公司所欠 C公司原材料采購(gòu)款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后， Y 公司已經(jīng)向 C公司開具增值稅發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為 2500 萬(wàn)元。相關(guān)記錄顯示：銷售給 A 公司的產(chǎn)品系 Y公司生產(chǎn)的半成品，其成本為 900 萬(wàn)元，Y公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款； A公司對(duì)其購(gòu)進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加式后又以 1287 萬(wàn)元的價(jià)格（含稅，增值稅率為 17%）銷售給 Y 公司， A 公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款， Y公司已作存貨購(gòu)進(jìn)處理。 （ 7）針對(duì)資料一（ 4），假定 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所于 2020 年初接受委托審計(jì)T公司 2020 年度會(huì)計(jì)報(bào)表，而 T公司已于 2020 年 12月 31 日對(duì)存貨進(jìn)行了盤點(diǎn)，請(qǐng)簡(jiǎn)要回答，為確認(rèn) 2020 年 12月 31 日 T 公司國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨以及返港的 9艘近海漁輪存貨的數(shù)量， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序。 （ 3）針對(duì)資料二，對(duì)于詢證函被退回以及未得到復(fù)函的情形，請(qǐng)分別回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序。 T公司要求 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意公司調(diào)整 2020 年 12 月 31日存貨賬面價(jià)值，并在公司調(diào)整后對(duì)其 2020年度會(huì)計(jì)報(bào)表重新出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。 資料二： 為了測(cè)試銷售存儲(chǔ)于 F 國(guó)的海產(chǎn)品存貨所形成的應(yīng)收賬款， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù) F 國(guó) 經(jīng)銷處提供的主要客戶清單，隨機(jī)抽取了 5家客戶進(jìn)行積極式函證。 （ 3） T公司將于 2020 年 12 月 31 日分別對(duì)不同地點(diǎn)的存貨數(shù)量采用不同的方法予 以核實(shí)；對(duì)于國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨，由公司組織相關(guān)人員進(jìn)行盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于 9艘近海漁輪，要求于 2020 年 12月 31 日返港，由公司組織相關(guān)人員在卸貨時(shí)采用磅稱測(cè)量的方法對(duì)其存貨進(jìn)行盤點(diǎn)并另庫(kù)存放，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)盤點(diǎn)表核對(duì)確認(rèn)對(duì)于外海作業(yè)的 3 艘遠(yuǎn)洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實(shí)施盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門審核后，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于存儲(chǔ)于 F國(guó)的海產(chǎn)品存貨，要求其經(jīng)銷處組織盤點(diǎn)，并將存貨盤點(diǎn)表傳真回公司，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)。相關(guān)資料如下： 資料一： 2020 年 12 月中旬， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì) T翁進(jìn)行預(yù)審過程中，獲知以下情況，并 對(duì)存貨監(jiān)盤做出了相應(yīng)安排： （ 1） T公司擁有 12 艘漁輪，其中 9艘為近海漁輪， 3艘為遠(yuǎn)洋漁輪。 （說(shuō)明段省略） 我們認(rèn)為，除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響外，未發(fā)現(xiàn)貴公司按照 XX標(biāo)準(zhǔn)于 2020年 1月 1日至 2020 年 6月 30日止在所有重大方面未保持有效的內(nèi) 部控制。在審核過程中，我們實(shí)施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部 控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。 （ 3）如果 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為 X公司上述內(nèi)部控制存在重大缺陷，而 X公司管理當(dāng)局未在書面聲明中對(duì)該等重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響予以說(shuō)明， A 和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定發(fā)表保留意見，并草擬了下述內(nèi)部控制審核報(bào)告。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人雖無(wú)權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是對(duì)公司內(nèi)部控制的鍵全、有效、會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營(yíng) 績(jī)效以及經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。 X公司采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。 要求： 假定上述情況對(duì)各被審計(jì)單位 2020 年度會(huì)計(jì)報(bào)表的影響都是重要的，且各被審計(jì)單位均拒絕接受 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如有）。 （ 4）丁公司于 2020 年 11月 20日發(fā)現(xiàn)， 2020 年漏記固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用 200萬(wàn)元。 2020 年 12月 31 日，乙公司在咨 詢律師后，根據(jù) L公司的財(cái)務(wù)狀況，計(jì)提了 500萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。 要求： （ 1）針對(duì)第（ 1）、（ 4）、（ 5）、（ 6）種情況，判斷 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （ 4）由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在 V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試 V 商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。 （ 2） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有 V商業(yè)銀行的股票 100 股， 市值約 600 元。在 答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效） ABC 會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦 V商業(yè)銀行 2020 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于 2020 年底與 V 商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 1992 年 2月后 A會(huì)計(jì)事務(wù)所除在 1995 年 5月向 S 公司提供一項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)外，未向其提供任何其它服務(wù)。（） N 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將 T公司 2020 度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作底稿于 2020 年 4月歸檔， 2020 年 5 月初， N注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求用剛收到的一張 T 公司應(yīng)付帳款詢證函回函原件，更換已歸檔底稿中有 N注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接接收的應(yīng)付賬款回函傳真件。 G 公司 2020 年度， 2020 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)均有 M 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)。（） （三） A會(huì)計(jì)師事務(wù)所原負(fù)責(zé)審計(jì)檔案管理的 B 職員調(diào)離崗位， C職員自 2004年 2 月起繼任。助理人員對(duì)此予以確認(rèn)。 戊公司相關(guān)會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收帳款余額按照賬齡分析法計(jì)提壞帳 準(zhǔn)備。為改善財(cái)務(wù)狀況，緩解經(jīng)營(yíng)困難，戊公司股東約定用貨幣資金 1000萬(wàn)元增加注冊(cè)資本。（ ） 丁公司將其一幢商用辦公樓按市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估增值 5000 萬(wàn)元，并已作增加固定資產(chǎn)，增加資本公積的會(huì)計(jì)處理。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以驗(yàn)證確認(rèn)，并依據(jù)該股東出具的承諾函在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中說(shuō)明該股東承諾在半年內(nèi)辦理過戶手續(xù)。并擬以此土地使用權(quán)與他人合資成立有限責(zé)任公司。答案寫在試題卷上無(wú)效。以下列示的是有關(guān)試算平衡表、會(huì)計(jì)報(bào)表的部分勾稽關(guān)系，請(qǐng)代為判斷其正確性。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃， Q公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及 其交易為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。 B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了戊公司 2020 年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)工作報(bào)告。 A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其 2020 年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。 A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新審計(jì)其 2020 年度會(huì)計(jì)報(bào)表。答案寫在試題卷上無(wú)效。 （ 2）丙產(chǎn)品年初庫(kù)存存 800 件，單位成本為 5 萬(wàn)元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為 4 萬(wàn)元；本年生產(chǎn)已產(chǎn)品 2020 件，單位成本為 萬(wàn)元，本年銷售 300 件，丙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為 萬(wàn)元。 在下列制造費(fèi)用的審計(jì)調(diào)整建議中，正確的是（） M公司本年度閑置生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提的折舊費(fèi)用，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用 M公司本年度發(fā)生的生產(chǎn)設(shè)備大修理費(fèi)用，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用 M公司本年度根據(jù)車間管理人員工資計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用 M公司本年度生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理期間的停工損失，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用 1 M公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，入庫(kù)產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法核算。審計(jì)過程中， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷（） 在對(duì) L 公司在建工程進(jìn)行審計(jì)時(shí)。 K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為 1年以內(nèi) K 公司 2020 年度從丁公司賬買，丁公司對(duì)丙公司的該筆債權(quán)發(fā)生于 2020 年度。 大量的管理資料下載 2020年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《審計(jì)》試題 一、單選題：（ 1—— 6 題每題 1 分， 712 題每題 分，共計(jì) 15 分） （一） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是 J公司 2020 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問題，請(qǐng)貸為做出正確的專業(yè)判斷。 K公司將應(yīng)收甲公司賬款賬齡定為 12年 2020 年度，并于當(dāng)年貼現(xiàn)， 2020 年度到期后已 大量的管理資料下載 公司未能如期償還。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 L公司 2020 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和在建工程基礎(chǔ)上的審計(jì)。審計(jì)過程中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問題，請(qǐng)代為做出正確的專 業(yè)判斷。已、丙兩種產(chǎn)品的詳細(xì)資料如下： （ 1）已產(chǎn)品年初庫(kù)存存 1000 件，單位成本為 2 萬(wàn)元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為 萬(wàn)元；本年生產(chǎn)已產(chǎn)品 2020 件，單位成本為 萬(wàn)元，本年銷售 1500件，已產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值 為 萬(wàn)元。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。 B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了甲公司 2020 年半年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。 C會(huì) 大量的管理資料下載 計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了丙公司 2020 年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了保 留意見的審計(jì)報(bào)告。 B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了戊公司 2020 年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，以下涉及與 B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通相關(guān)的事項(xiàng)中，正確的有（） B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通前，應(yīng)事先征得戊公司管理當(dāng)局的書面同意 B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通，應(yīng)詢問其原因、并考慮是否接受委托 果戊公司允許與 B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通，應(yīng)提請(qǐng) B會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與2020 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的重要審計(jì)工作底稿 B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所未予答復(fù)，應(yīng)考慮是否接受委托 A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受戊公司委托，審計(jì)其 2020 年度會(huì)計(jì)報(bào)表。 U 公司的銷售和收款循環(huán)全部采用復(fù)雜的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算在以下各項(xiàng)備選的審計(jì)策略中， M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有（） 圍 根據(jù) U 公司的特點(diǎn)，審計(jì)計(jì)劃的下列各項(xiàng)內(nèi)容中， M注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需修改的有（） 大量的管理資料下載 ，將 U 公司的銷售和收款循環(huán)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域 ，與 U 公司討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃和存貨監(jiān)盤計(jì)劃，以提高監(jiān)盤效率 ，向 U公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實(shí)施函證 ，提請(qǐng) U公司安排財(cái)務(wù)人員及其它相關(guān)人