【正文】 價為 40元 /公斤。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。根據(jù)相關(guān)稅收法律制度，稅務(wù)人員責(zé)令補(bǔ)繳消費(fèi)稅、其它稅及相應(yīng)的稅收滯納金。該單位負(fù)責(zé)人解釋道：這些款項包括各種未收回的包裝物價格。 3．消費(fèi)稅法 案例３ . 1 消費(fèi)稅的計稅依據(jù) 【案情摘要】 根據(jù)有關(guān)信息和線索，稅務(wù)機(jī)關(guān)在 2020 年 12月份的稅務(wù)檢查中，發(fā)現(xiàn)某煙廠涉嫌偷稅。 根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，“偷稅數(shù)額不滿一萬元或者偷稅額占應(yīng)納稅額不到百分之十 的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其偷稅款和滯納金，并處以偷稅數(shù)額百分之五十以下五倍以下的罰款”。 （ 2）根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》的規(guī)定，發(fā)生銷貨退回，銷貨方開具紅字發(fā)票進(jìn)行相應(yīng)業(yè)務(wù)處理時，必須以購貨方退回的原增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)蔌購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”為依據(jù)，而該企業(yè) 10 月 10 日的業(yè)務(wù)處理并不符合這些手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查系虛構(gòu)，該企業(yè)的虛構(gòu)行為導(dǎo)致少計收入，少計銷項稅額 1 700 元，進(jìn)行虛假 納稅申報，屬于偷稅行為。 3． 10 月 15日發(fā)生火災(zāi)，燒毀不含稅成本為 5 000元的原材料一宗，未對相關(guān)稅務(wù)進(jìn)行處理。 （ 3）由于已構(gòu)成偷稅罪，（經(jīng)法院審判后）對該企業(yè)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員及其它直接責(zé) 中國最大的管 理 資 料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 11 頁 共 58 頁 任人員處以 3 年以下有期 徒刑或拘役，并對該企業(yè)處偷稅額 1 倍以上 5 倍以下罰金。 依法作出處理。該廠少計收入，少計銷項稅額 3 510247。該廠少計（稅法）收入，少計提銷稅額 20 500 17%=1 700 元，屬于偷稅行為。 5．該企業(yè) 4 月份申報繳納的增值稅為 85 600 元， 4 月底“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”賬戶無余額。該企業(yè)就此項目進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，未作其它賬務(wù)處理。 （ 3）處以偷稅數(shù)額 1 倍的罰款 案例２ .15 綜合案例 — 增值稅偷稅犯罪案 【 案情 摘要 】 某工業(yè) 企業(yè)為增值稅一般納稅人，稅務(wù)人員于當(dāng)年 5月對該企業(yè) 4月份的納稅情況進(jìn)行了檢查。 從以上分析可以看出，該廠 2020 年 79 月份共少納增值稅： 1 360+2 040+3 400=6800（元） 由于該廠 2020 年 79 月份申報繳納增值稅 185300 元，即其 79 月份應(yīng)納稅額為 185 300+6800=192100 元，其偷稅額 6800 元，占應(yīng)納稅額不到 10%。 （ 2）根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十二條的規(guī)定，已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物在用于非應(yīng)稅項目時，應(yīng)將該項購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減。 2． 2020 年 8 月將原擬用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的外購 A材料 6 噸用于基建工程， A材料不含稅率單價為每噸 2 000 元，領(lǐng)用材料時未作帳務(wù)、稅務(wù)處理。當(dāng)和平稅務(wù)分局要求其補(bǔ)繳超出外銷單范圍以外部分的增值稅時，該公司認(rèn)為他們不屬于遼寧稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，拒絕繳納外銷單范圍以外銷售部分的增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時，連同納稅人未繳納的滯納金同時強(qiáng)制執(zhí)行。 根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得 稅法》）第 5條規(guī)定，殘疾、孤老人員和軍烈屬的所得經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅。但該案中的 A 卻沒有在規(guī)定時間內(nèi)辦理稅務(wù)登記。此后，稅務(wù)人員經(jīng)縣稅務(wù)局長批準(zhǔn)，扣押、查封了 A的 20 件電器產(chǎn)品，價值約 1200 元，并將這些商品拍賣，以拍賣所得抵繳了稅款。因此，只辦了營業(yè)執(zhí)照，沒有辦理稅務(wù)登記證，也從未交過稅。公式為：進(jìn)項稅額 =買價扣除率。 案例 2. 11 增值稅的計算 — 進(jìn)項稅額的抵扣范圍 【案情摘要】 某甲主要從事經(jīng)銷汽油、柴油等油品批發(fā)、零售企業(yè)，從 1999 年 8~12 月，非生產(chǎn)經(jīng)營性用車耗用外購汽油 ，價值 元，并已結(jié)轉(zhuǎn)成本。由此，該公司收取的該筆利息收入不論在法律上如何處理，都應(yīng)計入公司的銷售額計征增值稅。 1999 年 12 月，縣 中國最大的管 理 資 料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 7 頁 共 58 頁 國稅局稽查局對該公司 1999 年 1~9 月的納稅情況進(jìn)行日?；?。”該條規(guī)定要求納稅人在核算其銷項稅額時，必須嚴(yán)格 守稅法規(guī)定的納稅期限進(jìn)行計算。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實， 3 月份少提銷售項稅 。 案例 2. 9 增值稅的計算 — 當(dāng)期銷售額的確定 【案情摘要】 黑龍江省某縣國稅局根據(jù)縣新華書店近期申報銷售收入額度偏低的異常情況，對其進(jìn)行重點查核后發(fā)現(xiàn)，該書店課本主要銷售給中小學(xué)校，銷售方式采用預(yù)收貨款。 【法律問題】 根據(jù)《增值稅暫行條例》第 2條規(guī)定，納稅人銷售或者進(jìn)口糧食、食用植物油；自來水、暖氣、熱水、煤氣、石油液化汽、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜及國務(wù)院規(guī)定的其它貨物，稅率為 13%；納稅人銷售或者進(jìn)口除上述 13%稅率范圍以外的貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為 17%；納稅人出口貨物，稅率為零。 案例 2. 8 增值稅稅率 — 低稅率 【案情摘要】 某食品企業(yè)去年 7月份出售了一批蛋糕和饅頭，均按 13%的稅率進(jìn)行了納稅申報。 【法律問題】 1． 外費(fèi)用適用稅率是如何規(guī)定的？ 【法律分析】 中國最大的管 理 資 料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 6 頁 共 58 頁 根據(jù)《增值稅暫行條例》第 6 條及其《實施細(xì)則》第 12 條的相關(guān)規(guī)定：納稅人的應(yīng)納稅額為納稅人銷售貨物或應(yīng)納稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該店繳納增值稅是合法的。 【法律問題】 1． 幺是混合銷售行為？其征稅規(guī)定是怎樣的？ 【法律分析】 根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第 5 條規(guī)定，混合銷售行為，是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。經(jīng)營過程中相關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)、通迅網(wǎng)絡(luò)、通話等一切電信業(yè)務(wù)均由市電信局負(fù)責(zé)。組成計稅價格 =成本（ 1+成本利潤率）。 【法律問題】 1． 稅人沒有銷售，為什幺稅務(wù)機(jī)關(guān)還要向其征稅？ 2． 務(wù)機(jī)關(guān)對這種情況采用什幺方法確定其銷售額？ 【法律分析】 根據(jù) 《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第 4 條規(guī)定：單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)，和將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的，屬于視同銷售范疇。因此，科務(wù)人員處理決定是有法律依據(jù)的 。可見，提供加工、修理修配勞務(wù)，不屬于其中。在繳納稅款時，該公司按照勞務(wù)費(fèi) 3%的稅率交納了營業(yè)稅。根據(jù)〈增值稅暫行條例〉的有關(guān)規(guī)定，增值稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。該機(jī)電公司為 A提供營業(yè)執(zhí)照，并收取一定比例的管理費(fèi)，實質(zhì)是出租營業(yè)執(zhí)照行為：另外，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征收管理法》及其《實施細(xì)則》和《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，發(fā)票只限于用票單位和個人使用，對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的用票單位和個 人，凡未辦理稅務(wù)登記的，一律不售給發(fā)票。協(xié)議簽定后， A開始經(jīng)營。該案中納稅人應(yīng)是乙方，甲方可以根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定與乙方協(xié)商或通過法院解決。于是要求乙方變更或終止合同，乙方堅決不同意，甲方不知如何解決。 1999 年上半年甲方每月應(yīng)納各項稅額為 3600 元，下半年為 4000元。該單位屬于上述第 2種情形，因此，該稅務(wù)機(jī)關(guān)處理是有法律依據(jù)的。公式為：應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進(jìn)項稅額。（ 2）財務(wù)制度是否健全。于是，稅務(wù)人員按其銷售額與法定增值稅率計算應(yīng)補(bǔ)稅款 20 多萬元，并不予抵扣任何進(jìn)項稅額?！钡谒氖畻l第二款規(guī)定：“國家規(guī)定的各種財務(wù)制度和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，各單位都必須遵守，不得任意改變。而未按規(guī)定將該收入 納入預(yù)算內(nèi)。 案例 1. 3 財政局依法有權(quán)對私分預(yù)算收入的單位進(jìn)行行政處罰 【 案情摘要 】 1996 年 7 月某財政局接到群眾舉報，反映某科學(xué)研究所私分轉(zhuǎn)包收入問題。應(yīng)當(dāng)拒絕出具報告的情形為： （ 1）委托人示意其作不實或者不當(dāng)證明的； （ 2）委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的； （ 3）因 委托人有其它不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項作出正確表達(dá)的。 1998 年年底，注冊會計師龍某在公司經(jīng)理劉某的指示下，在上交的年度會計報表上，為逃避上繳，對將該魚粉差價款 150 萬元劃回原單位。 《國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》第十四條規(guī)定：“挪用或者克扣支前救災(zāi)、防災(zāi)、撫恤、救濟(jì)、教育等專項資金和物資的，??從重處罰。兩年總計挪用 59 萬元。 1999 年，上級又撥給救災(zāi)款 50 萬元，該局竟挪用 41 萬元投資辦企業(yè)。《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》第九條規(guī)定，對擅自將財政預(yù)算挪作他用或轉(zhuǎn)為有償使用的，其資金一律追回上繳上一級財政，并相應(yīng)核減以后年度的財政預(yù)算拔款，同時給予有關(guān)責(zé)任人相應(yīng)的處分??情節(jié)嚴(yán)重的，要移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。 案例 1. 2 財政廳依法有權(quán)對違法執(zhí)業(yè)的注冊會計進(jìn)行行政處罰 【 案情摘要 】 S省財政廳在檢查工作時發(fā)現(xiàn)，某公司將外市某經(jīng)理部交來的 1998年的魚粉差價款 150萬元，長期掛在往來帳上。 根據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，在應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告時必須予以拒絕。 本案中，作為注冊會 計師，龍某明知委托人劉某的財務(wù)會計處理有問題，理應(yīng)加以拒絕，卻仍按照劉某的授意制作會計報表，其行為違反了上述法律規(guī)定，故應(yīng)予以行政處罰。同年 11 月，科研所以勞務(wù)費(fèi)等名義全部私分給本所職工人均達(dá) 1400元。 財政部頒發(fā)的《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》第三十九條規(guī)定：“差額單位預(yù)算經(jīng) 費(fèi)以外組織的各項收入，除應(yīng)繳國家的預(yù)算收入外，經(jīng)同級財政機(jī)關(guān)同意，可以留給單位使用。 2．增值稅法 案例 2. 1 增值稅的納稅人 — 增值稅納稅人的分類 【案情摘要】 2020 年 7 月，吉林省安圖縣國稅局征收科在對某木制品加工企業(yè)的納稅情況進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，該單位年銷售額超過了 200 多萬元，達(dá)到了增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，且財務(wù)制度健全，卻一直按小規(guī)模納稅人申報納稅，未申報辦理增值稅一般納稅人的手續(xù)。另外，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。根據(jù)《增值稅暫行條例》第 4 條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)行項稅額后的余額。 本案中納稅人屬于一般納稅人，其應(yīng)納稅額應(yīng)按照一般納稅人計算方法計算，但稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許其抵扣進(jìn)項稅額是否違法呢？根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第 30 條規(guī)定，一般納稅人有下列情形之一的，應(yīng)按銷售額和規(guī)定的增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（ 1）會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（ 2）符合一般納稅 人條件，但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的?！碑?dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對該商場的稅收是半年核定一次。甲方一看著急了，如果乙方生意越好，自己收入就會越少，最后可能還要倒貼。據(jù)此可以看出，在甲、乙雙方簽訂的合同中，關(guān)于納稅事宜是不符合增值稅法規(guī)定的，屬于合同無效部分，對合同雙方不能產(chǎn)生約束。同時，每月向機(jī)電公司上繳管理費(fèi) 1萬元，但納稅事宜與 A無關(guān)。 【法律問題】 1．在聯(lián)營中，誰是納稅人？ 2．該機(jī)電公司向 A提供經(jīng)營所需要的證件、證明等是否合法？ 【法律分析】 根據(jù)《企業(yè)法人登記管理條例》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本，不得偽造、涂改、出租、出借、轉(zhuǎn)讓、出賣和擅自復(fù)印。 誰經(jīng)營，誰納稅，是征稅的基本原則。 案例 2. 4 增值稅的征稅范圍 — 提供修理修配勞務(wù) 【案情摘要】 2020 年 3 月，福建省某市稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，某電了技術(shù)有限公司受一家電器產(chǎn)品公司委托，負(fù)責(zé)對其銷售產(chǎn)品進(jìn)行售后保修及服務(wù)，電氣公司定期支付勞務(wù)費(fèi)。 【法律問題】 1． 器維修服務(wù)應(yīng)該繳納什幺稅？ 【法律分析】 根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》）第 2 條規(guī)定，應(yīng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)，是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通迅