【正文】 帳單未到，暫不做分錄 月末，按計(jì)劃成本暫估入帳，下月紅字沖回 P67例 19 (4)預(yù)付貨款 P67例 20 補(bǔ)充：預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付帳款 19000 貸：銀行存款 19000 收回多余款時(shí)：借：銀行存款 514 貸：預(yù)付帳款 514 (5)外購(gòu)材料短缺的處理： 定額內(nèi)損耗 計(jì)入外購(gòu)材料采購(gòu)成本，不做會(huì)計(jì)處理 供貨、運(yùn)輸、其他個(gè)人賠償 應(yīng)收帳款或其他應(yīng)收款 原因不明 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 P68例 21 ( 6）月末，材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)： 實(shí)際成本 計(jì)劃成本 差異 例 16 10000 9780 10000－ 9780=220(超 ) 借：原材料 9780 貸：材料采購(gòu) 9780 借：材料成本差異 220 貸：材料采購(gòu) 220 實(shí)際成本 計(jì)劃成本 差異 例 18 20000 20200 20000－ 20200=－ 100(節(jié) ) 借 : 原材料 20200 貸：材料采購(gòu) 20200 借：材料采購(gòu) 100 貸：材料成本差異 100 實(shí)際成本 計(jì)劃成本 差異 例 20 15800 15650 15800 － 15600=150(超 ) 借：原材料 15650 貸：材料采購(gòu) 15650 借：材料成本差異 150 貸：材料采購(gòu) 150 或合并做一筆分錄： P68例 22： 借：原材料 45530 (計(jì)劃 ) 貸：材料采購(gòu) 45530 (計(jì)劃 ) 借：材料成本差異 270 (三筆差異合計(jì) ) 貸：材料采購(gòu) 270 (三筆差異合計(jì) ) ( 7 )月末材料成本差異的計(jì)算： (P56)公式 材料成本差異率 = 月初結(jié)存材料成本差異 +本月收入材料成本差異 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本 +本月收入材料計(jì)劃成本 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =發(fā)出材料計(jì)劃成本 *材 料成本差異率 發(fā)出材料實(shí)際成本 =發(fā)出材料計(jì)劃成本 +發(fā)出材料應(yīng) 負(fù)擔(dān)的成本差異 結(jié)存材料實(shí)際成本 =結(jié)存材料計(jì)劃成本 +結(jié)存材料應(yīng) 負(fù)擔(dān)的成本差異 例 5 (P57) 材料發(fā)出的核算 根據(jù)發(fā)料憑證，按材料的用途編制“發(fā)料憑證匯總表”，于月末一次登記總帳： 借：生產(chǎn)成本 (計(jì)劃成本 ) 制造費(fèi)用 (計(jì)劃成本 ) 管理費(fèi)用 (計(jì)劃成本 ) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 (計(jì)劃成本 ) … … … 貸：原材料 (計(jì)劃成本 ) 根據(jù)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異，調(diào)整為實(shí)際成本： 借：生產(chǎn)成本 (超藍(lán)節(jié)紅 ) 制造費(fèi)用 (超藍(lán)節(jié)紅 ) 管理費(fèi)用 (超藍(lán)節(jié)紅 ) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 (超藍(lán)節(jié)紅 ) … … … 貸：材料成本差異 (超藍(lán)節(jié)紅 ) P69例 23 第四節(jié) 商品 一、商品購(gòu)銷入帳時(shí)間的確定 (一 )商品購(gòu)進(jìn)及入帳時(shí)間 P70 (二 )商品銷售及入帳時(shí)間 P70 二、商品購(gòu)銷的核算方法 (P71) (一 )數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法 概念：以數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額反映商品增減、結(jié)存。 轉(zhuǎn)銷時(shí)，視同出售： 定額內(nèi)合理?yè)p耗、一般經(jīng)營(yíng)性損失 “ 管理費(fèi)用 ” 自然災(zāi)害 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 例： (P86例 33) 第五章 對(duì)外投資 第一節(jié) 對(duì)外投資概述 一、 對(duì)外投資的分類 按期限：短期投資 (P89） 長(zhǎng)期投資 (P89):長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期債權(quán)投資 按形式：直接投資 (P89) 間接投資 (P89) 按性質(zhì)：權(quán)益性投資 (P89) 債權(quán)性投資 (P89) 混合性投資 (P89) 二、核算要求： (P90) 第二節(jié) 短期投資 回收期不超過(guò)一年，隨時(shí)變現(xiàn)。 ①例： A公司于 94年 12月 31日以每份 B公司的一年期債券 5000份，同時(shí)支付傭金等 800元。 例： (P92例 例 6) 三、短期投資出售前的現(xiàn)金股利或利息 指持有股票或債券過(guò)程中分期獲得股利和利息。 帳務(wù)處理： ①投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 貸：銀行存款 ②收到對(duì)方盈利后發(fā)放的股利： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 股票投資收益 ③對(duì)方虧損，不作帳務(wù)處理。 直線法 ： (P108)溢折價(jià)按償還期平均攤銷。 適用范圍：擁有控制、共同控制、重大影響 的股權(quán)企業(yè)。 “短期投資” ＞總市價(jià)： 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 投資收益 ■ ■ 短期投資－總市價(jià)的差額 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備列入資產(chǎn)負(fù)債表，抵消短期投資 例： (P94例 P94例 9) 第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、種類 (一 )長(zhǎng)期股票投資： (P95) (二 )其他長(zhǎng)期股權(quán)投資： (P95) 二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系： 控制： (P95) 條件：資本總額 50%以上 協(xié)議得到 50%以上 (實(shí)質(zhì)控制 ) 擔(dān)任董事長(zhǎng)、總經(jīng)理 (實(shí)質(zhì)控制 ) 有權(quán)任命董事會(huì)董事 (實(shí)質(zhì)控制 ) 董事會(huì)上有半數(shù)以上投票權(quán) (實(shí)質(zhì)控制 ) 共同控制： (P96) 重大影響： (P96) 條件： 20%以上資本 董事會(huì)中有代表 派有管理人員 技術(shù)資料依賴 無(wú)重大影響： (P96) 條件：低于 20%資本 實(shí)質(zhì)無(wú)影響 三、帳戶 長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 其他股權(quán)投資 對(duì)外投資成本 收回投資 投資收益 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 發(fā)生投資 取得投資 市價(jià)恢復(fù) 投資額的 損失 收益 市價(jià)小于 投資額 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算原則（ P97） 現(xiàn)金投資：投資款 +手續(xù)費(fèi) +稅金 (注：已宣告未發(fā)放的股利 “應(yīng)收股利” ) 非現(xiàn)金投資 ：公允價(jià)值或股權(quán)折算后的公 允價(jià)值 五、長(zhǎng)期股票投資的核算 (一 )成本法： (P98) 核算要點(diǎn)：“長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資”反映的投資額不隨接受投資企業(yè)的盈虧而調(diào)整。 購(gòu)入成本為： 5000+800=53300 購(gòu)入時(shí)支付發(fā)行日至購(gòu)買日為期 3個(gè)月的利息： 10 .00 5000 15% 3／ 12=1875 借：短期投資 債券投資 53300 應(yīng)收利息 1875 貸：銀行存款 55175 ②例： (P91例 1)：到期一次付息的情況，先計(jì)入成本。 例 :(P91例 2) 債券：①分期付息，利息能在一年內(nèi)收到，記入 “應(yīng)收利息”。 核算原理 在途物資 庫(kù)存商品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 商品購(gòu)入 入庫(kù) 入庫(kù) (售 出售 (商 商品含稅 已售商品 (進(jìn)價(jià) ) (進(jìn)價(jià) ) 價(jià) +銷項(xiàng) 品含稅 售價(jià) 差價(jià) (含 稅 ) 售價(jià) ) 稅 ) 進(jìn)銷差價(jià) 按已售商品 的成本與差 商品成本差異 價(jià)率計(jì)算出 已售商品差價(jià) (含稅 ) 進(jìn)銷差價(jià) +銷項(xiàng)稅 本月已售商 品的差價(jià) 商品購(gòu)進(jìn)的核算 購(gòu)入：進(jìn)價(jià) “在途物資” 進(jìn)項(xiàng)稅 “應(yīng)交稅金借方” 入庫(kù)：含稅售價(jià) “庫(kù)存商品” 含稅進(jìn)銷差 “商品成本差異” 不含稅進(jìn)價(jià)轉(zhuǎn)銷“在途物資” 例： (P73例 26) 商品銷售的核算 含稅售價(jià) “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” “庫(kù)存商品” 按不含稅銷售收入計(jì)算應(yīng)交增值稅 例 ： (P74例 2例 28) 已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) ① 本月差價(jià)率 =