【正文】 評估工作中認(rèn)定處理階段的重要環(huán)節(jié)之一，我們在查閱企業(yè)報送的財務(wù)報表、納稅申報表等申報資料，全面掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)核算狀況、日常納稅情況、發(fā)票管理及稅款交納情況的基礎(chǔ)上，做好約談前的各項準(zhǔn)備工作，并擬好約談提綱。約談除了要求納稅人配合、主動承認(rèn)問題外，我們還從生產(chǎn)工序、出入庫手續(xù)記錄、庫存變化、銷售數(shù)量差異、成本核算漏洞、毛利水平與應(yīng)納稅金配比、預(yù)收應(yīng)付賬款的來龍去脈等各方面提問，并對應(yīng)答理由是否真實合理進(jìn)行即時分析反應(yīng)，提出不同看法，巧妙利用談話中的矛盾之處，找出疑點深入挖掘不放棄，才不會被表面現(xiàn)象和某種似乎合理的理由蒙蔽。對于每戶的評估資料和評估過程，我們都形成了管理檔案，并按照規(guī)定進(jìn)行歸口存檔，為強化征管，提高管理水平奠定了基礎(chǔ)。從當(dāng)前的現(xiàn)狀來看，人員的知識結(jié)構(gòu)、適應(yīng)能力、管理水平與當(dāng)前征管改革的要求、信息化應(yīng)用的要求還不相適應(yīng)，稅務(wù)干部的管理理念、知識結(jié)構(gòu)、管理技能需要加快更新，干部素質(zhì)需要進(jìn)一步提高。工作考核，鼓勵先進(jìn)，帶動后進(jìn)，把納稅評估工作提高到一個新的水平。但有些工作做得還不夠，2018年，將把這些工作作為重點加以突破，力爭取得更好成績。一、現(xiàn)行納稅評估指標(biāo)體系缺陷（一）現(xiàn)行增值稅納稅評估指標(biāo)體系的缺陷現(xiàn)行增值稅納稅評估指標(biāo)體系包括稅負(fù)率分析指標(biāo)、銷售額變動率分析指標(biāo)、銷售額變動率與稅負(fù)率變動率配比分析指標(biāo)、銷售額變動率與應(yīng)納稅額指標(biāo)、銷售成本率分析指標(biāo)、單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標(biāo)、單位運費支出銷售額分析指標(biāo)、變動率配比分析指標(biāo)、銷售額變動率與銷售成本變動率配比分析指標(biāo)、銷售毛益率變動幅度與稅負(fù)率變動率配比分析。稅負(fù)率指標(biāo)存在缺點：影響稅負(fù)率因素很多，稅負(fù)率是綜合性指標(biāo)，某企業(yè)稅負(fù)率偏低或偏高可能是其中某一個因素、某二個因素或更多因素影響的結(jié)果，同一行業(yè)不同企業(yè)由于經(jīng)營方式、成本利潤上的差異等等都會引起稅負(fù)率變動，評估人員僅憑稅負(fù)率指標(biāo)，是無法判斷究竟哪些因素影響了稅負(fù)率的高低。影響收入的因素包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入、其他收入等，其中某一(或更多)因素變動，都有可能影響收入，再說又有誰能肯定被評估企業(yè)沒有少報收入，否則就只要對成本、費用、限額提取進(jìn)行評估分析。利潤率在市場經(jīng)濟(jì)條件下，自由價格，自由交易，不存在法定利潤率，收入利潤率指標(biāo)還有多大參考價值。反映在評估指標(biāo)重評估對象財務(wù)結(jié)果的監(jiān)督，疏于對評估對象生產(chǎn)經(jīng)營過程全方位的監(jiān)督，缺乏對評估對象生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行監(jiān)督指標(biāo)體系。例如某評估對象稅負(fù)率指標(biāo)，只有當(dāng)某評估對象應(yīng)納稅稅額確切，銷售額確切的情況下，才有確切的稅負(fù)率。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程，既是產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，又是物化勞動和活勞動的耗費過程。按生產(chǎn)費用經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他，歸集和分配生產(chǎn)費用，計算出單位產(chǎn)品成本及其外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他耗費組成。例如甲、乙企業(yè)為同一行業(yè)生產(chǎn)同一產(chǎn)品，甲企業(yè)增值稅稅負(fù)率為5％，乙企業(yè)增值稅稅負(fù)率3％，稅負(fù)率有差異，必定有原因。對所得稅還應(yīng)對費用項目限額提取進(jìn)行評估 分析。杜邦財務(wù)分析體系強調(diào)對指標(biāo)的層層分解和綜合運用。這樣分解之后，可以把權(quán)益凈利率這樣一項綜合性指標(biāo)和企業(yè)的納稅能力聯(lián)系在一起，從而幫助稅務(wù)人員審核納稅申報的真實性和準(zhǔn)確性。負(fù)債比率越小，權(quán)益乘數(shù)越低，說明企業(yè)實行保守的負(fù)債經(jīng)營，財務(wù)費用的發(fā)生在當(dāng)期應(yīng)該比較小。這個指標(biāo)可以分解為銷售成本率、銷售其它利潤率和銷售稅金率?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映運用資產(chǎn)以產(chǎn)生銷售收入能力的指標(biāo)。（三）、將增值稅和所得稅相結(jié)合，豐富納稅評估方法投入產(chǎn)出法投入產(chǎn)出，是個效率指標(biāo)。測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品銷售單價 評估期產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期投入原材料數(shù)量投入產(chǎn)出比差異值=（測算應(yīng)稅銷售收入企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評估期原材料的耗用數(shù)量，測算產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對，同時結(jié)合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷單價等信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)測算，并與企業(yè)實際申報的應(yīng)稅銷售收入對比，查找企業(yè)能存在的問題。評估期單位產(chǎn)品能耗定額評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量評估期期末庫存數(shù)量 評估期銷售收入測算數(shù)=評估期銷售數(shù)量評估期產(chǎn)品銷售單價適用稅率（征收率）差異值=（測算應(yīng)稅銷售收入企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標(biāo)，測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，與申報信息進(jìn)行對比分析，查找企業(yè)納稅疑點和線索的方法。毛利差異率=（企業(yè)毛利率－行業(yè)或商品毛利率）247。（2）充分利用金稅工程內(nèi)企業(yè)供貨方的抄稅信息，與企業(yè)的認(rèn)證信息進(jìn)行比對，如其取得的進(jìn)項發(fā)票未入賬抵扣，則企業(yè)有購進(jìn)貨不入賬，銷售不開票，進(jìn)行賬外循環(huán)的可能。上述三種分析方法在實際工作中不能孤立應(yīng)用，應(yīng)結(jié)合稅種、行業(yè)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和規(guī)律綜合運用，從資金流、發(fā)票流、貨物流三個方面，分析納稅人經(jīng)濟(jì)活動的軌跡，判斷納稅人申報的真實性。同時，應(yīng)分析企業(yè)是否存在取得返利未抵減進(jìn)項稅額的情況。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。毛利率是毛利額與商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入的比率。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司取得，屬于第三方數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)可信度高，相對較為客觀。從狹義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出僅指貨物流的投入產(chǎn)出。除了對資產(chǎn)的各構(gòu)成部分從占用量是否合理進(jìn)行分析外，還可以對流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等有關(guān)資產(chǎn)組成部分的使用效率進(jìn)行分析。若企業(yè)銷售凈利率偏低主要受銷售額影響，那么應(yīng)進(jìn)一步分析企業(yè)的應(yīng)付賬款等往來賬戶的數(shù)額變化，判斷其是否把銷售收入虛掛往來賬戶，從而達(dá)到隱匿銷售收入、少繳稅款的目的；若銷售凈利率偏低主要受銷售成本影響，該期的成本大幅度上升，但主要原料的市場價格未發(fā)生顯著變化，則應(yīng)懷疑存在多列支成本的問題；若在毛利率變化不大時凈利率異常降低，則應(yīng)懷疑是否存在多列支期間費用的問題。銷售凈利率偏低所致。若一個企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額比上一明顯減少，我們該如何進(jìn)行納稅評估呢？根據(jù)杜邦財務(wù)分析體系首先可以計算出該企業(yè)當(dāng)年的權(quán)益凈利率，并與同期同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行橫向比對以及與歷史同期水平進(jìn)行縱向比對，若明顯低于行業(yè)平均水平和歷史最低水平，則應(yīng)引起稅務(wù)人員重視——是否存在故意偷逃稅行為？其次，對權(quán)益凈利率進(jìn)行層層分解，分別計算出當(dāng)年的權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，為評估結(jié)果處理提供依據(jù)：權(quán)益乘數(shù)偏小所致。權(quán)益凈利率由三個因素決定——權(quán)益乘數(shù)、售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。企業(yè)本身是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，是處于實際運行的、龐大的物理、社會、經(jīng)濟(jì)統(tǒng)，它的各項財務(wù)指標(biāo)亦是復(fù)雜的、彼此關(guān)聯(lián)的、縱橫交錯的。如果能取得統(tǒng)一口徑的被評估對象主要產(chǎn)品單位成本項目的構(gòu)成資料，如按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為外購材料、燃料、動力、工資、折舊、福利、其他，通過耗用和價格逐項比較，肯定能發(fā)現(xiàn)差異項目及數(shù)值，再根據(jù)評估典型調(diào)查掌握的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，進(jìn)而分析判斷甲、乙企業(yè)有否存在少交或漏交稅款情況。我們認(rèn)為單位產(chǎn)品成本及組成分析也是納稅評估核心內(nèi)容，建立以成本要素為核心的評估指標(biāo)體系。產(chǎn)品成本核算，能使企業(yè)生產(chǎn)消耗的價值足額合理地得到補償，保證再生產(chǎn)的順利進(jìn)行；可以尋求降低生產(chǎn)耗費途徑，提高產(chǎn)品競爭能力；為企業(yè)制訂產(chǎn)品市場價格提供可靠依據(jù)；有利于發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的薄弱環(huán)節(jié)，促使企業(yè)提高經(jīng)營管理水平。如果某評估對象應(yīng)納稅稅額可能不確切，或者銷售額也可能不確切，那么稅負(fù)率也是不確切的，二個或更多個稅負(fù)率不確切評估對象能比較出確切的結(jié)果嗎?二、完善納稅評估體系的設(shè)想(一)建立以成本要素為核心的評估指標(biāo)體系納稅評估指標(biāo)體系必須能監(jiān)督納稅人生產(chǎn)過程和結(jié)果。羅列綜合指標(biāo)一大堆，缺乏科學(xué)分類，綜合指標(biāo)內(nèi)在眾多不確定因素，雜合多標(biāo)準(zhǔn)，比了半天，說明不了什么問題。增值稅評估指標(biāo)偏重于稅負(fù)率指標(biāo)分析，所得稅評估指標(biāo)偏重于利潤率指標(biāo)分析，沒有把收入、成本費用和利潤關(guān)系有機結(jié)合起來。影響成本的因素濟(jì)內(nèi)容有外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、其他支出，其中某一(或更多)因素多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)變動，都有可能影響成本高低。(3)單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標(biāo)、單位運費支出銷售額分析指標(biāo)，是評估指標(biāo)中的亮點，因為它已涉及到評估實質(zhì)問題，為評估提供了有可比性和可分析性，但是企業(yè)提供基礎(chǔ)資料中沒有單獨工資支出、動力支出、運費支出等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)供評估軟件分析使用，有用還是等于沒有用。假如有A公司、B公司、C公司三家公司生產(chǎn)同一產(chǎn)品空心膠丸，假定生產(chǎn)每萬粒空心膠丸成本耗用外購材料、燃料、動力為30元，工資、折舊、福利、其他為15元，每萬?？招哪z丸銷售不含稅價格A公司50元，B公司75元，C公司90元，銷售每萬粒空心膠丸稅負(fù)率A公司6．8％，B公司10．2％，C公司11．33％，三個公司每萬?？招哪z丸平均稅負(fù)率9．88％，按現(xiàn)行稅負(fù)率分析方法，A公司稅負(fù)率低于平均稅負(fù)率30％，被列為疑點企業(yè)。但是現(xiàn)行納稅評估的定位、指標(biāo)設(shè)置以及財務(wù)信息收集等方面尚存在缺陷和不足，較大程度上制約著納稅評估功能的發(fā)揮。嚴(yán)格依法行政，遵循評估制度，正確定性定案，防范評估執(zhí)法風(fēng)險。1落實目標(biāo)管理，加強評估考核。風(fēng)險應(yīng)對工作要求稅務(wù)人員不但要了解稅收工作本身，而且要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全貌及納稅