【正文】 ，資本預(yù)算的批準(zhǔn)前提是必須做項(xiàng)目可行性分析，這樣可以確保在任何投資之前企業(yè)已經(jīng)從投入產(chǎn)出和財(cái)務(wù)的角度對(duì)此項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)評(píng)估。分為三個(gè)部分，考核部分，分析部分和規(guī)劃部分。3).規(guī)劃部分，差異計(jì)算和分析完畢后，企業(yè)管理層應(yīng)組織會(huì)議，專(zhuān)門(mén)針對(duì)已經(jīng)產(chǎn)生的差異和原因進(jìn)行討論，以便總結(jié)過(guò)去，更好的服務(wù)于未來(lái)。我們應(yīng)從企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制和戰(zhàn)略目標(biāo)的角度理解它的內(nèi)涵，企業(yè)預(yù)算管理制度的健全是法人治理結(jié)構(gòu)完善的體現(xiàn)。煙草企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，要把企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況看成一個(gè)整體，以目標(biāo)利潤(rùn)為主線(xiàn)，通過(guò)“分散權(quán)責(zé)，集中監(jiān)督”實(shí)現(xiàn)有效配置資源，提高生產(chǎn)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。全面預(yù)算摒棄了預(yù)算的隨意性，在資金的籌措和使用上，改過(guò)去“用了算”為“算了用”，極大地提高了資金使用的計(jì)劃性，為實(shí)現(xiàn)煙草企業(yè)資源的優(yōu)化配置和經(jīng)營(yíng)的事前、事中控制奠定了基礎(chǔ)。煙草企業(yè)管理者在確定目標(biāo)利潤(rùn)時(shí)，必須把握市場(chǎng)動(dòng)向，著眼發(fā)展全局，將企業(yè)過(guò)去浪費(fèi)或低效率的部分剔除，以減少?zèng)Q策的盲目性，降低決策風(fēng)險(xiǎn)，合理地挖掘現(xiàn)有資源潛力，努力使決策科學(xué)化，更進(jìn)一步地提高企業(yè)的綜合盈利能力。實(shí)施全面預(yù)算管理，能促使煙草企業(yè)按計(jì)劃開(kāi)展工作，減小經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施全面預(yù)算管理，能使企業(yè)管理中的控制職能得到進(jìn)一步強(qiáng)化，是煙草企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的客觀需要。目標(biāo)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)、確定與預(yù)算的編制是管理者對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行的事前控制，預(yù)算的執(zhí)行是管理者進(jìn)行的事中控制，預(yù)算的差異分析、考評(píng)是事后控制。企業(yè)要通過(guò)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控、預(yù)算的分析和調(diào)整、預(yù)算的考核與評(píng)價(jià)，真正發(fā)揮預(yù)算管理指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作用。通過(guò)將實(shí)際情況與預(yù)算進(jìn)行比較，對(duì)各部門(mén)工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，以此為依據(jù)進(jìn)行獎(jiǎng)懲和人事任免，充分調(diào)動(dòng)員工的工作積極性。在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中，常常會(huì)出現(xiàn)對(duì)全面預(yù)算目的認(rèn)識(shí)不清，為預(yù)算而預(yù)算的現(xiàn)象。職能部門(mén)用以前的日常支出作為預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)，就有可能偏離正常的日常支出。財(cái)務(wù)部門(mén)在預(yù)算編制中的作用主要是為各部門(mén)提供預(yù)算編制方法，并對(duì)各種預(yù)算進(jìn)行匯總和分析，而非代替具 體的部門(mén)去編制預(yù)算。全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的必要手段，它對(duì)企業(yè)資源的分配起指導(dǎo)作用，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程、全方位、全員控制，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行。由于缺少領(lǐng)導(dǎo)的支持，財(cái)務(wù)部門(mén)布置預(yù)算難度增大。全面預(yù)算是以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為核心，完全圍繞經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來(lái)編制。但有些企業(yè)只重視與目標(biāo)的比較，而忽視對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控和分析，更談不上對(duì)企業(yè)管理提出有效建議和改進(jìn)，使全面預(yù)算的控制和督促作用失效。(1)將各預(yù)算責(zé)任單位按控制內(nèi)容不同分類(lèi)。根據(jù)以上分類(lèi)的控制內(nèi)容分別確定全面預(yù)算編制重點(diǎn)。而固定資產(chǎn)大中修、折舊分?jǐn)?、技術(shù)更新改造等預(yù)算則采用固定預(yù)算的編制方法，簡(jiǎn)便易行。如果預(yù)算指標(biāo)不可比，再采用設(shè)計(jì)水平。同時(shí)，企業(yè)要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，切實(shí)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤和監(jiān)督，及時(shí)分析預(yù)算執(zhí)行差異的原因，以采取相應(yīng)的解決措施。建立嚴(yán)格有效的逐級(jí)分析制度。明確的激勵(lì)制度可以讓全面預(yù)算執(zhí)行者在預(yù)算執(zhí)行之前就明了其業(yè)績(jī)與獎(jiǎng)勵(lì)之間的密切關(guān)系，使個(gè)體目標(biāo)與企業(yè)全面預(yù)算整體目標(biāo)緊密地結(jié)合在一起，從而使人們自覺(jué)地調(diào)整、約束自己的行為，努力工作，提高工作效率，全面完成企業(yè)預(yù)算指標(biāo)。在全面預(yù)算的編制和執(zhí)行過(guò)程中必須強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算的剛性原則。在實(shí)際工作中，對(duì)必須進(jìn)行的預(yù)算調(diào)整或追加，由預(yù)算執(zhí)行單位提出書(shū)面報(bào)告，上報(bào)歸口管理部門(mén)，歸口管理部門(mén)經(jīng)調(diào)查、分析提出審核意見(jiàn)，報(bào)企業(yè)預(yù)算管理辦公室，由預(yù)算管理辦公室審查并報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審核批準(zhǔn)后下發(fā)執(zhí)行?？傊?，全面預(yù)算管理需要循序漸進(jìn)，需要不斷地進(jìn)行探索和完善。即使是實(shí)施有效的全面預(yù)算管理模式，企業(yè)也應(yīng)根據(jù)自身產(chǎn)業(yè)周期的發(fā)展和管理重點(diǎn)的變化，適時(shí)調(diào)整全面預(yù)算模式。如遇執(zhí)行環(huán)境發(fā)生重大變化或編制基礎(chǔ)發(fā)生重大改變，造成執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生較大偏差的，預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)酌情予以調(diào)整、追加，如：組織機(jī)構(gòu)調(diào)整、工藝流程變化、市場(chǎng)發(fā)生重大波動(dòng)等。針對(duì)上述情況，應(yīng)該設(shè)計(jì)一整套的全面預(yù)算考核方案，針對(duì)全面預(yù)算管理的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，制定相應(yīng)的考核指標(biāo)，例如：對(duì)收入完成、費(fèi)用節(jié)約、預(yù)算編制錯(cuò)誤、預(yù)算調(diào)整次數(shù)等進(jìn)行系統(tǒng)、全面的考核，并作為公司績(jī)效考核體系的重要組成部分，納入績(jī)效考核，最大程度地控制和縮小“實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)”的差異，提高預(yù)算在整個(gè)企業(yè)管理中的嚴(yán)肅性。“考核與獎(jiǎng)懲是預(yù)算管理的生命線(xiàn)”，只有通過(guò)科學(xué)合理的考核、賞罰分明的獎(jiǎng)懲制度，才能確保全面預(yù)算管理真正地落到實(shí)處。嚴(yán)格遵守預(yù)算管理流程和制度，不搞特殊，不亂開(kāi)口子，使各項(xiàng)預(yù)算處于可控范圍內(nèi)，保證企業(yè)近期目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。還要經(jīng)得起市場(chǎng)的考驗(yàn)，與企業(yè)的外部環(huán)境相適應(yīng)。全面預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解和細(xì)化，是保證企業(yè)戰(zhàn)略意圖得以實(shí)現(xiàn)的有效手段和工具。如成本預(yù)算，在啟動(dòng)全面預(yù)算管理制度前，經(jīng)多次對(duì)標(biāo)、測(cè)算制定出各工序產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，預(yù)算編制中參照標(biāo)準(zhǔn)成本運(yùn)用彈性預(yù)算的方法來(lái)編制成本預(yù)算，增強(qiáng)了成本預(yù)算在執(zhí)行、控制中的可操作性。第二類(lèi)，總額和重點(diǎn)指標(biāo)控制單位，對(duì)與主體聯(lián)系緊密單位以考核利潤(rùn)總額或費(fèi)用總額指標(biāo)為主，重點(diǎn)控制部分費(fèi)用指標(biāo)。二、做好企業(yè)全面預(yù)算管理的幾點(diǎn)建議預(yù)算的編制是企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的第一步，也是企業(yè)全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。加上企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的層次較為復(fù)雜和龐大，造成信息傳遞缺乏效率，管理協(xié)調(diào)難度增加，往往是“計(jì)劃趕不上變化”，影響了全面預(yù)算管理的時(shí)效性。費(fèi)用預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算管理的一個(gè)重要組成部分，但實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，可能會(huì)出現(xiàn)同一費(fèi)用項(xiàng)目在不同企業(yè)、部門(mén)之間差異很大的情況，費(fèi)用支出合理性值得推敲。本文中，筆者針對(duì)做好企業(yè)全面預(yù)算管理提出了幾點(diǎn)建議。盡管在制定預(yù)算時(shí)，已盡可能地預(yù)見(jiàn)未來(lái)發(fā)生的情況，并制定出相應(yīng)的應(yīng)變措施，但預(yù)算不可能面面俱到，因此，要對(duì)預(yù)算進(jìn)行定期檢查，如果情況已經(jīng)發(fā)生重大變化，就應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)算或重新編制預(yù)算，以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。認(rèn)為預(yù)算編制主要是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，甚至把預(yù)算理解為財(cái)務(wù)部門(mén)控制資金支出的措施。為了防止在預(yù)算控制中出現(xiàn)目標(biāo)置換，一方面應(yīng)使預(yù)算更好地體現(xiàn)計(jì)劃的要求，另一方面應(yīng)適當(dāng)掌握預(yù)算控制力度，使預(yù)算具有一定的靈活性。全面預(yù)算管理能對(duì)企 業(yè)各部門(mén)及員工的日?；顒?dòng)進(jìn)行規(guī)范，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有目標(biāo)可循、有制度可依，消除了指令和活動(dòng)隨意性的現(xiàn)象。實(shí)施全面預(yù)算管理，能正確評(píng)價(jià)各部門(mén)的工作績(jī)效。以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理，能使企業(yè)的控制工作得到進(jìn)一步強(qiáng)化，因此，認(rèn)真制定并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算是煙草企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的根本保證。預(yù)算本身不是目的，預(yù)算的目的是為了實(shí)現(xiàn)控制。預(yù)算能促使煙草企業(yè)制定科學(xué)合理的計(jì)劃，避免因盲目發(fā)展而遭受不必要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施全面預(yù)算的過(guò)程，就是明確任務(wù)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、協(xié)調(diào)努力、不斷改進(jìn)的過(guò)程。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，煙草企業(yè)的價(jià)值不僅體現(xiàn)為當(dāng)前實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，而且取決于企業(yè)未來(lái)的盈利能力和發(fā)展?jié)摿?。預(yù)算可以將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分解為一系列具體的經(jīng)濟(jì)指 標(biāo)，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化，并落實(shí)到各個(gè)部門(mén)，使干部職工有一個(gè)共同努力的方向。全面預(yù)算管理對(duì)煙草企業(yè)管理的重要意義全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來(lái)某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃。公司與政府各主要部門(mén)、各行業(yè)協(xié)會(huì)、各研究機(jī)構(gòu)、各高校建立了廣泛聯(lián)系，從而使得公司擁有眾多的專(zhuān)家為公司項(xiàng)目的運(yùn)作把脈。設(shè)計(jì)責(zé)任人的績(jī)效指標(biāo)時(shí)，建議引入平衡計(jì)分卡，即從財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部流程及學(xué)習(xí)和發(fā)展四個(gè)維度來(lái)考核相關(guān)責(zé)任人，這樣可以避免以單一財(cái)務(wù)指標(biāo)考核責(zé)任人所帶來(lái)的短期行為。5).現(xiàn)金預(yù)算①現(xiàn)金管理中實(shí)行收支兩條線(xiàn)，不允許坐收坐支，所有付款的權(quán)限上收至管理總部。同時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本法可以簡(jiǎn)化銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，提高月末結(jié)賬效率。財(cái)務(wù)部在確認(rèn)應(yīng)付賬款時(shí)，需要復(fù)核三單匹配，確保入庫(kù)數(shù)量和單價(jià)與采購(gòu)訂單相符。銷(xiāo)售的確認(rèn)必須有商品的風(fēng)險(xiǎn)和所有權(quán)已轉(zhuǎn)移給客戶(hù)的證明，比如客戶(hù)收貨簽字的單據(jù)等。每月需要編制本月及以后各月至年末的預(yù)算，這樣與已過(guò)去月份的實(shí)際數(shù)字合并起來(lái)，仍然是一個(gè)跨度為12個(gè)月的預(yù)算。企業(yè)的預(yù)算一般是在上年的12月之前完成，預(yù)算周期是一個(gè)完整的會(huì)