【正文】 結(jié)算方式。 1商業(yè)匯票 ：提示付款期自到期日起 10天內(nèi)，商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方確定，但最長不起過 6 個月。在簽發(fā)支票時內(nèi)容要齊全，大小寫金額要相符；簽發(fā)現(xiàn)金支票必須符合庫存現(xiàn)金管理的規(guī)定；不得簽發(fā)空頭支票；不得出租出借支票。上述任何一種情況的發(fā)生，都會使企業(yè)和銀行之間賬簿記 錄不一致，因此在核對賬目時必須注意有無未達(dá)項賬，如果有應(yīng)編撰“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，進(jìn)行檢查核對，如果沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后雙方和賬面余額應(yīng)相等。 第十章 交易性金融資產(chǎn) 定義：交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)， 例如企業(yè)以賺取差價會計取證考試復(fù)習(xí)資料 第 19 頁 共 31 頁 為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。在確認(rèn)應(yīng)收賬款 的入賬價值時，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素。 現(xiàn)金折扣：是指企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除 。 總價法是將 未扣除現(xiàn)金折扣前的金額（即總價或原價）作為應(yīng)收賬款的入賬價值，現(xiàn)金折扣實際上是銷售企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用 ，應(yīng)在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。預(yù)付款項必須以購銷雙方簽訂的購貨合同為條件，按照規(guī)定的程序和方法進(jìn)行核算 （如果開始時采用“預(yù)付賬款”的形式支付貨款，一直到后來都要通過“預(yù)付賬款”來支付） 。 1計提壞賬準(zhǔn)備的方法主要有余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。具體來講，存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、 商品以及周轉(zhuǎn)材料（含包裝物、低值易耗品）等。 存貨的采購成本、包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存 貨采購成本的費用。 移動平均法計算公式如下：移動平均單價 =庫存存貨成本 +本批進(jìn)貨成本 /庫存存貨數(shù)量 +本批進(jìn)貨數(shù)量。 固定資產(chǎn)特征：第一、企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要，而不是直接用于出售。 定義：折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂? 會計取證考試復(fù)習(xí)資料 第 22 頁 共 31 頁 折舊的時間范圍：企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時，當(dāng)月增加的固 定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 9 年限平均法公式：年折舊率 =（ 1預(yù)計凈殘值 /規(guī)定的折舊年限） *100%；月折舊率 =年折舊率 /12；月折舊額 =固定資產(chǎn)原值 *月折舊率。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。 商業(yè)匯票的付款期限不超過 6 個月。 職工薪酬主要包括以下幾方面的內(nèi)容：（ 1）職工工資、獎金、津貼和補貼（ 2） 職工福利費 （ 3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費 （ 4） 住 房公積金（ 5） 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 （ 6） 非貨幣性福利 （ 7） 其他職工薪酬，需要說明的是，職工薪酬中的“職工“ 是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員；還包括在企業(yè)的計劃和控制下，雖與企業(yè)未訂立勞動合同或企業(yè)未正式任命，但為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員，如勞務(wù)用工合同人員。 企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù) 計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。 準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額通常包括（ 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（ 2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 1定義：應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)，不包括加工、修理修配等勞務(wù)。 1定義：營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款 和價外費用。 定義：短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年（含一年）以下的各種借款。 所有者權(quán)益和負(fù)債的區(qū)別：（ 1）有無經(jīng)營權(quán)的區(qū)別：企業(yè)的所有都可以憑借對企業(yè)的所有權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營 管理；而債權(quán)人往往無權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營管理 （ 2） 參與利潤分配的區(qū)別：企業(yè)的所有者根據(jù)出資額的比例，可以以股利或利潤的形式參與企業(yè)的利潤分配 ； 而債權(quán)人不能參與企業(yè)的利潤分配，只能按規(guī)定的條件得到償付并獲得利息收入 （ 3） 對于所有都來說，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下，除按法律程序減資外，一般不能提前撤回投資；而負(fù)債 一般都有規(guī)定的償還期限，因此，債權(quán)人可以到期收回本金和利息 （ 4） 當(dāng)企業(yè)進(jìn)行清算時，資產(chǎn)在 支付了破產(chǎn)、清算費用后將優(yōu)先用于償還負(fù)債，如亦剩余資產(chǎn)，才能在投資者之間按出資比例等進(jìn)行分配，因此，債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于所有都權(quán)益。 長期借款的適用范圍：一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴 建工程、大修理工程以及流動資產(chǎn)的正常需要等方面，是企業(yè)的一項長期負(fù)債。 會計取證考試復(fù)習(xí)資料 第 25 頁 共 31 頁 1應(yīng)交營業(yè)稅的步驟： ⑴（ 計算應(yīng)交的營業(yè)稅、企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅 ）、⑵實際交納營業(yè)稅 。 1定義：銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償增與他人等視同銷售不動產(chǎn)的行為。 小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率 （ 3%） 計算交納增值稅，不享有進(jìn)項稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。 增值稅納稅人分為一般納稅人（ 17%）和小規(guī)模納稅人（ 30%）。 非貨幣性職工薪酬步驟：確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬、發(fā)放職工薪酬 確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬分為：（ 1） 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值（含稅），計入相關(guān)資產(chǎn)成本工當(dāng)期損益 （ 2） 將企業(yè)擁有的住房等資 產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 （ 3） 租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的， 應(yīng)根據(jù)受益對象，會計取證考試復(fù)習(xí)資料 第 24 頁 共 31 頁 將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（ 2） 支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借記“財務(wù)費用”，貸記“銀行存款” （ 3） 收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時，借記“應(yīng)付票據(jù)”貸記“銀行存款” （ 4） 票據(jù)到期，企業(yè)無力支付票據(jù)，借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“應(yīng)付賬 款”；如為銀行承兌匯票，借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“短期借款”。 企業(yè)轉(zhuǎn)銷 確實無法支付的應(yīng)付賬款（如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬款），應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸 記“營業(yè)外收入”賬戶。 1固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為了維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，而對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)，修理，改建，擴建或改良等所發(fā)生的各項必要支出 1固定資產(chǎn)處置的基本程序：企業(yè)由于出售、報廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)在“固定資產(chǎn)清理”科目核算，程序如下：（ 1）將出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（ 2）核算發(fā)生的清理費用（ 3）核算出售收入和殘料（ 4）核算保險賠償（ 5）核算清理凈損益 第十四章 應(yīng)付 款項 定義：應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù) 應(yīng)付賬款入賬時間的確定，應(yīng)以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。 固定資產(chǎn)的折舊方法：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。 影響固定資產(chǎn)折舊的因素：（ 1）固定資產(chǎn)原價，即固定資產(chǎn)的成本（ 2）固定資產(chǎn)的凈殘值（ 3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額（ 4）固定資產(chǎn)的使用壽命[該項資產(chǎn)預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量、該項資產(chǎn)預(yù)計有形損耗、該項資產(chǎn)預(yù)計無形損耗、法律或者類似規(guī)定對該項資產(chǎn)使用的限制 ]。這一特征表明企業(yè)固定資產(chǎn)的收益期超過一年，固定資產(chǎn)能在超過一年的時間里為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì) 利益。 原材料的分類：原料及主要材料、外購半成品（外購件或外協(xié) 件）、輔助材料、燃料、修理用備件（備品備件）、包裝材料。 發(fā)出存貨的計價方法：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法或月末加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法也稱個別認(rèn)定法，具體辨認(rèn)法，分批實際法。 存貨的確認(rèn)條件與范圍：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 1 號 存貨》的規(guī)定，存貨只有在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn)（ 1）與該存貨 有半的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) （ 2） 該存貨的成本能夠可靠地計量。 1 企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 1定義：應(yīng)收款項減值 指 企業(yè) 應(yīng)收款項的可收回金額（即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）如果低于其賬面價值時，即為應(yīng)收款項減值。 按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按其是否帶息，可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù) 。 現(xiàn)金折扣使銷售企業(yè)應(yīng)收賬款的實際數(shù)額因客戶的付款時間而異，其應(yīng)收賬款入賬價值的確定有兩種處理方法，一種是總價法，另一種是凈價法。 它是企業(yè)最常用的促銷手段。 第十一章 應(yīng)收及預(yù)付款項 定義：應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、材料或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。 企業(yè) =銀行對賬單余額 +銀已收 銀已付；銀行 =企業(yè)日記賬余額 +企已收 企已付 銀行存款余額調(diào)節(jié)只起對賬作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行日記賬賬面余額的憑證，企業(yè)對于存在的長期未達(dá)賬項應(yīng)及時查明原因 ，予以解決。 銀行存款日記賬由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆登記。 會計取證考試復(fù)習(xí)資料 第 18 頁 共 31 頁 1商業(yè)匯票結(jié)算具有以下特點： 1）只適用于企業(yè)之間由于先發(fā)貨后收款或雙方約定延期付款的商品交易 2）使用商業(yè)匯票的當(dāng)事 人必須同時具有兩個條件：一是在銀行開立賬戶，二是具有法人資格 3） 必須經(jīng)過承兌，承兌人負(fù)有到期無條件付款的責(zé)任 4） 未到期的商業(yè)匯票可以到銀行辦理貼現(xiàn) 5） 同城、異地都可以使用，而且沒有結(jié)算起點的限制。 1銀行本票：提示付款期自出票起兩個月內(nèi)，適用 于 地在同一票據(jù) 交換 區(qū)域需要支付各種款項的單位和個人 （同城使用） 。不得為還貸，還債和套取現(xiàn)金而多頭開立基本存款賬戶；不得出租、出借賬戶；不得違反規(guī)定在異地開立存款和貸款賬戶。 銀行存款是企業(yè)存放于銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金，是企業(yè)貨幣資產(chǎn)的重要組成部分。 現(xiàn)金收支的規(guī)定： 1）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，當(dāng)日送存如有困難，由開戶銀行確定送存時間 2）企業(yè)支付現(xiàn)金，可從企業(yè)庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取， 不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支現(xiàn)金”；因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先提出限額和用途，會計取證考試復(fù)習(xí)資料 第 17 頁 共 31 頁 報請開戶銀行核定，并在事后將坐支情況通知銀行 3） 企業(yè)在規(guī)定范圍內(nèi)從銀行提取現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本企業(yè)會計部六負(fù)責(zé)人簽字，開出現(xiàn)金支票，經(jīng)銀行審核后予以支付 4） 企業(yè)因 采購地點不固定，交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向銀行提出申請，經(jīng)銀行審核后，予以支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進(jìn)行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性和合理性。 會計檔案的銷毀： 會計檔案保管期滿需銷毀的，由本單位檔案機構(gòu)提出銷毀意見，編撰會計檔銷毀請冊，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。 會計檔案的保管期限可分為永久和定期兩類。 會計檔案具體包括：會計憑證（記賬憑證和原始憑證 ）、會計賬簿（日記賬，總分類賬和明細(xì)分類賬）、財務(wù)報告（會計報表，報表附注和財務(wù)情況說明書）、其他會計資料（銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保額清冊，會計檔案銷毀清冊） 。 1符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè) 按照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定不設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，對清查結(jié)果直接進(jìn)行處理。 1技術(shù)推算法是指利用技術(shù)方法推算財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法，主要針對大量成堆難以逐一清點的財產(chǎn)物資使用，例如露天存放的煤、礦石等的實存數(shù)量可以采用這種方法。 銀行存款的清查：是通過將銀行存款日記賬與開戶 銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行核對，以查明銀行存款的實有數(shù)額。 不定期清查：適用以下幾種情況： 1） 更換財產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金保管人員、為了分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，要對其所保管的財產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金進(jìn)行清楚； 2） 發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失，為了查明損失情況，要對受損財產(chǎn)物資進(jìn)行清查； 3） 有關(guān)財政、審計、銀行等部門對本單位進(jìn)行會計檢查，為了驗證會計資料的可靠性，要按檢查的要求和范圍進(jìn)行清查； 4） 進(jìn)行臨時性清產(chǎn)核資，對某些要求清查的資產(chǎn)進(jìn)行清查 。適用范圍：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。主要特點在于：定期將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表匯總登記總分類賬。 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點和適用范圍： 優(yōu)點：減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。 記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟：根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證 ；根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；根據(jù)收款