【正文】 財稅 [2005]2 號（12）對縣級以上人民政府教育行政主管部門或勞動行政主管部門批準(zhǔn)并核發(fā)《社會力量辦學(xué)許可證》，由企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體及其他社會組織和公民個人利用非國家財政性教育經(jīng)費(fèi)面向社會舉辦的教育機(jī)構(gòu)，其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)的，比照《中華人民共和國契稅暫行條例》第六條第（一）款的規(guī)定，免征契稅。用于教學(xué)的，是指教室（教學(xué)樓）以及其他直接用于教學(xué)的土地、房屋。國務(wù)院令 [1997]224 號第五篇：民辦學(xué)校稅收及優(yōu)惠政策(2014)民辦學(xué)校的稅收政策解析（2014年）（教育部法制辦公室）稅收主要是針對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，民辦學(xué)校是社會組織或者個人利用非國家財政性經(jīng)費(fèi)、依法舉辦的培養(yǎng)人的公益性機(jī)構(gòu)，和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)、公司等單位有著本質(zhì)的區(qū)別，那么，民辦學(xué)校是否需要稅務(wù)登記和納稅？是否在稅收政策上有別于公辦學(xué)校？這些問題，需要依據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)和有關(guān)財稅政策進(jìn)行分析。國務(wù)院令第362號發(fā)布的《稅收征收管理法實施細(xì)則》第十二條第二款規(guī)定：除從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，除國家機(jī)關(guān)和個人外，“應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記”。該辦法第二條第一款規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。進(jìn)行稅務(wù)登記并不表示當(dāng)然地要納稅，只有當(dāng)有應(yīng)稅收入時，才依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)才依法征稅。民辦學(xué)校進(jìn)行稅務(wù)登記，一方面便于在有應(yīng)稅收入時納稅，另一方面也便于稅務(wù)征管機(jī)關(guān)執(zhí)行減免稅的稅收優(yōu)惠政策。今年2月，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，從四個大的方面規(guī)定了對教育稅收的優(yōu)惠政策。根據(jù)《民辦教育促進(jìn)法》的規(guī)定，民辦學(xué)校分為出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校和不要求取得合理回報的民辦學(xué)校兩大類，鑒于取得合理回報是國家對民辦教育發(fā)展的扶持和獎勵政策，不作為營利對待，因此，兩類民辦學(xué)校從本質(zhì)上來講都是非營利的教育機(jī)構(gòu)，都享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校，也享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，有關(guān)稅收優(yōu)惠政策由有關(guān)財稅行政管理部門制定。因此，有人提出可否理解為，對出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠，當(dāng)前和公辦學(xué)校、出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校適用統(tǒng)一的教育稅收優(yōu)惠，今后有關(guān)部門制定了相關(guān)規(guī)定，出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校再按照新的稅收政策執(zhí)行。民辦學(xué)校依法享受減免稅的優(yōu)惠政策，同時，在有應(yīng)稅收入時，應(yīng)當(dāng)按照國家稅法和稅收政策納稅。當(dāng)前法律法規(guī)和政策對教育稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，沒有區(qū)分公辦學(xué)校和民辦學(xué)校，更沒有在民辦學(xué)校中進(jìn)一步區(qū)分出資人是否取得合理回報。出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國務(wù)院財政部門、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)行政部門制定。有關(guān)法律、法規(guī)和文件對教育的稅收優(yōu)惠規(guī)定，沒有區(qū)分公辦學(xué)校和民辦學(xué)校。如《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：對托兒所、幼兒園提供的養(yǎng)育服務(wù)，對學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，對學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)，免征營業(yè)稅；《增值稅暫行條例》規(guī)定：對直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備免征增值稅；《耕地占用稅暫行條例》規(guī)定：學(xué)校、幼兒園經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅。國家稅務(wù)行政管理機(jī)關(guān)將民辦學(xué)校這類法律法規(guī)沒有明確規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記的單位劃入稅務(wù)登記范圍，由稅務(wù)征管機(jī)關(guān)監(jiān)督其是否有應(yīng)稅收入，是否發(fā)生納稅義務(wù)，有利于加強(qiáng)稅收征管?！笨梢姡摗抖悇?wù)登記管理辦法》并沒有在法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確何為“納稅義務(wù)發(fā)生”，而是直接規(guī)定“除國家機(jī)關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外”，都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)登記。鑒于民辦學(xué)校是否會產(chǎn)生納稅義務(wù)、在哪些方面會產(chǎn)生納稅義務(wù)是一個不確定的問題，因此，依據(jù)國務(wù)院《稅收征收管理法實施細(xì)則》的規(guī)定，民辦學(xué)校是否要進(jìn)行稅務(wù)登記并不確定。依據(jù)《稅收征收管理法》第十五條第一款的規(guī)定，依法需要辦理稅務(wù)登記的主要是“企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所、個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人)”，同時規(guī)定：“本條第一款規(guī)定以外的納稅人辦理稅務(wù)登記和扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記的辦法，由國務(wù)院規(guī)定。對縣級以上人民政府教育行政主管部門或勞動行政主管部門審批并頒發(fā)辦學(xué)許可證，由企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體及其他社會和公民個人利用非國家財政性教育經(jīng)費(fèi)面向社會舉辦的學(xué)校及教育機(jī)構(gòu)，其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)的，免征契稅。國務(wù)院令第 511 號（14）對國家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給學(xué)校所立的書據(jù)，免征印花稅。文化單位是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)的企事業(yè)單位。財稅 [2000]42 號（10）由財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，對其自用房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。醫(yī)院內(nèi)職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。學(xué)校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。財稅 [2000]42 號（3.）單位及個人興辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園、福利院自用的土地，暫免征土地使用稅。（注：財稅[2007]92號第六條第（二）項）1%的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)單位和其他城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)組織等用人單位均應(yīng)依法繳納殘疾人就業(yè)保障金。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。（注：財稅[2007]92號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》第一條）兼營財稅[2007]92號文件規(guī)定享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個內(nèi)不得變更。（注：蘇政辦函[2003]93號《省政府辦公廳關(guān)于我省個人所得稅減征有關(guān)規(guī)定的復(fù)函》）殘疾人的所得，其個人所得稅減征幅度根據(jù)殘疾程度分別確定：部分喪失勞動能力，殘疾程度為輕度（四級肢殘，二級低視力，一、二、三、四級聽力語言殘，四級智力殘，四級精神殘）的殘疾人；二等乙級以下（不含二等乙級）的轉(zhuǎn)業(yè)、復(fù)員、退伍的革