【正文】 ）兼營財稅[2007]92號文件規(guī)定享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個內(nèi)不得變更。（注：財稅[2007]92號第六條第（二）項）1%的機關(guān)、團體、企業(yè)事業(yè)單位和其他城鄉(xiāng)經(jīng)濟組織等用人單位均應(yīng)依法繳納殘疾人就業(yè)保障金。學(xué)校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。財稅 [2000]42 號（10）由財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，對其自用房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。國務(wù)院令第 511 號（14）對國家撥付事業(yè)經(jīng)費和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給學(xué)校所立的書據(jù)，免征印花稅。依據(jù)《稅收征收管理法》第十五條第一款的規(guī)定，依法需要辦理稅務(wù)登記的主要是“企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所、個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人)”，同時規(guī)定：“本條第一款規(guī)定以外的納稅人辦理稅務(wù)登記和扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記的辦法，由國務(wù)院規(guī)定。”可見，該《稅務(wù)登記管理辦法》并沒有在法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上進一步明確何為“納稅義務(wù)發(fā)生”，而是直接規(guī)定“除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外”，都應(yīng)當(dāng)進行稅務(wù)登記。如《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：對托兒所、幼兒園提供的養(yǎng)育服務(wù)，對學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，對學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)，免征營業(yè)稅；《增值稅暫行條例》規(guī)定：對直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備免征增值稅；《耕地占用稅暫行條例》規(guī)定：學(xué)校、幼兒園經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅。出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國務(wù)院財政部門、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)行政部門制定。民辦學(xué)校依法享受減免稅的優(yōu)惠政策，同時，在有應(yīng)稅收入時，應(yīng)當(dāng)按照國家稅法和稅收政策納稅。因此，有人提出可否理解為，對出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠，當(dāng)前和公辦學(xué)校、出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校適用統(tǒng)一的教育稅收優(yōu)惠，今后有關(guān)部門制定了相關(guān)規(guī)定，出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校再按照新的稅收政策執(zhí)行。根據(jù)《民辦教育促進法》的規(guī)定，民辦學(xué)校分為出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校和不要求取得合理回報的民辦學(xué)校兩大類，鑒于取得合理回報是國家對民辦教育發(fā)展的扶持和獎勵政策，不作為營利對待，因此，兩類民辦學(xué)校從本質(zhì)上來講都是非營利的教育機構(gòu)，都享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。民辦學(xué)校進行稅務(wù)登記，一方面便于在有應(yīng)稅收入時納稅，另一方面也便于稅務(wù)征管機關(guān)執(zhí)行減免稅的稅收優(yōu)惠政策。該辦法第二條第一款規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。國務(wù)院令 [1997]224 號第五篇：民辦學(xué)校稅收及優(yōu)惠政策(2014)民辦學(xué)校的稅收政策解析（2014年）（教育部法制辦公室）稅收主要是針對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，民辦學(xué)校是社會組織或者個人利用非國家財政性經(jīng)費、依法舉辦的培養(yǎng)人的公益性機構(gòu)，和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)、公司等單位有著本質(zhì)的區(qū)別，那么，民辦學(xué)校是否需要稅務(wù)登記和納稅？是否在稅收政策上有別于公辦學(xué)校？這些問題，需要依據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)和有關(guān)財稅政策進行分析。財稅 [2005]2 號（12）對縣級以上人民政府教育行政主管部門或勞動行政主管部門批準(zhǔn)并核發(fā)《社會力量辦學(xué)許可證》，由企業(yè)事業(yè)組織、社會團體及其他社會組織和公民個人利用非國家財政性教育經(jīng)費面向社會舉辦的教育機構(gòu)，其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)的，比照《中華人民共和國契稅暫行條例》第六條第（一）款的規(guī)定，免征契稅。財稅 [2000]42 號（8.）為了支持營利性醫(yī)療機構(gòu)的發(fā)展，對營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起 3 年內(nèi)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，3 年免稅期滿后恢復(fù)征稅。財稅 [2004]39 號（5.）學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地，免征耕地占用稅。（注：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條）1特殊教育學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實習(xí)場所，并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入全部歸學(xué)校所有的企業(yè)，只要符合條件，即可享受財稅[2007]92號文件規(guī)定的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（注：財稅字[1999]273號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實〈中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》）安置殘疾人的單位，提供營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入（占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達到50%）。（三）經(jīng)認定的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（財稅〔2003〕204號）、國家機關(guān)向教育事業(yè)的捐贈，準(zhǔn)予在個人所得稅前全額扣除。四、舉例說明某公司員工劉先生2014年8月取得工資收入55000元，將其中500元直接捐贈給貴州省某貧困山區(qū)失學(xué)兒童，其中1000元通過光華科技基金會捐贈給某遭受自然災(zāi)害地區(qū)并取得財政部門印制的捐贈專用收據(jù)；目前工資、薪金所得費用扣除額為3500元（忽略其他可扣除項目），劉先生應(yīng)繳納多少個人所得稅？答：（1）劉先生直接對失學(xué)兒童的捐贈500元不得在計算個人所得稅前扣除。三、注意事項捐贈對象：必須是向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)等的捐贈。特殊稅收規(guī)定：除了按照12%的扣除比例稅前列支公益性捐贈外，針對特定事項的捐贈，財政部、國家稅務(wù)總局出臺了稅收優(yōu)惠政策，允許在企業(yè)所得稅前全額扣除?！吨腥A人民共和國印花稅暫行條例》第四條 、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免納印花稅?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》第五條、撫恤金、救濟金和保險賠款免征個人所得稅?！栋不帐〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于加強城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免管理有關(guān)問題的通知》（皖地稅發(fā)〔2015〕62號），可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。企業(yè)安置殘疾