【正文】 加注重幫助納稅人識(shí)錯(cuò)、糾錯(cuò)，提高其正確納稅的能力，有效地防范征納雙方的稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少征納成本，達(dá)到強(qiáng)化管理和優(yōu)化服務(wù)的目的，有利于構(gòu)建和諧的征納關(guān)系；三是納稅評(píng)估為日常檢查和稅務(wù)稽查提供準(zhǔn)確的案源，減少打擊稅收違法行為的盲目性，提高了執(zhí)法的準(zhǔn)確性和威懾力?！薄抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第九條進(jìn)一步規(guī)定：“稅收征管法第十四條所稱按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問(wèn)題的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕124號(hào)）規(guī)定，日常檢查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)清理漏管戶、核查發(fā)票、催報(bào)催繳、評(píng)估問(wèn)詢，了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況等不涉及立案核查與系統(tǒng)審計(jì)的日常管理行為，是征管部門的基本工作職能和管理手段之一?！?從檢查對(duì)象看，稅務(wù)稽查的檢查對(duì)象是涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的納稅人和扣繳義務(wù)人；日常檢查的對(duì)象主要是在稅收征管活動(dòng)中有特定義務(wù)，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題需要約談問(wèn)詢、調(diào)查核實(shí)、檢查清算的納稅人、扣繳義務(wù)人?！?兩者均是稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本工作職能和重要管理手段，是一種以管促查，以查促管的相輔相成、相互補(bǔ)充的良性互動(dòng)關(guān)系。一是修改完善《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》，在法律法規(guī)層面上賦予納稅評(píng)估明確的法律地位，更好地發(fā)揮納稅評(píng)估在強(qiáng)化稅源管理中核心作用；在“法律責(zé)任”部分增加在一定條件下予以免責(zé)的人性化設(shè)計(jì)：如屬于納稅人非主觀故意的，因計(jì)算和填寫錯(cuò)誤或政策和程序理解偏差等原因產(chǎn)生的一般性稅收問(wèn)題，或存在的疑點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無(wú)需立案查處的，若納稅人主動(dòng)接受自查自糾（自行補(bǔ)充納稅資料、補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目等）的，可給予從輕、減輕或免于處罰，從而使稅收征管法更加符合以人不為本的治國(guó)理念。根據(jù)征管部門日常檢查的不同環(huán)節(jié)和特點(diǎn)，制定貼近實(shí)際、簡(jiǎn)便易行、合法有效的日常檢查工作規(guī)程，構(gòu)建日常檢查和稅務(wù)稽查各個(gè)環(huán)節(jié)之間銜接緊密、分工明確、權(quán)責(zé)清晰、均衡協(xié)調(diào)的關(guān)系。納稅評(píng)估作為一種系統(tǒng)性的稅源監(jiān)控手段，貫穿于稅收征管的始終，稅收征管過(guò)程包含了對(duì)稅收征管每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程。日常檢查適用于對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)過(guò)程中不涉及立案檢查與系統(tǒng)審計(jì)的的日常稅收管理行為?；榈闹攸c(diǎn)是查處偽造、倒賣、虛開增值稅專用發(fā)票，利用作假賬、多套賬或賬外經(jīng)營(yíng)手段偷逃稅款，偽造海關(guān)代征進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物資普通發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票等騙抵稅款以及騙取出口退稅等違法案件?？茖W(xué)合理地安排納稅評(píng)估、日常檢查與稅務(wù)稽查工作計(jì)劃，定期通報(bào)各自的工作情況，統(tǒng)籌調(diào)整工作安排，保證納稅評(píng)估、日常檢查與稅務(wù)稽查工作協(xié)調(diào)推進(jìn)。將稅收征管流程內(nèi)的征收、管理、稽查等工作分解細(xì)化為具體的崗位，簽訂崗位責(zé)任書落實(shí)到個(gè)人，明確每個(gè)崗位的職責(zé)與履行每項(xiàng)職責(zé)的工作步驟和標(biāo)準(zhǔn)，做到以事定崗、以崗定責(zé)、權(quán)責(zé)相當(dāng)，讓稅務(wù)人員各司其職、各盡其責(zé)，形成既分工協(xié)作，又相互制衡的關(guān)系。對(duì)納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查工作中徇私舞弊、弄虛作假，查而不報(bào)、壓案不辦、查處不力的，或?yàn)橛猩娑愡`法行為的納稅人通風(fēng)報(bào)信致使其逃避查處的，或應(yīng)移交案件而不移交的，或?yàn)E用職權(quán)致使評(píng)估、檢查結(jié)果失真，給納稅人造成損失的，要嚴(yán)格按照《稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究辦法》追究過(guò)錯(cuò)責(zé)任人的行政責(zé)任，給予適當(dāng)?shù)男姓幚砗徒?jīng)濟(jì)懲戒，情節(jié)較重的按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分，構(gòu)成犯罪的要依法追究有關(guān)人員刑事責(zé)任。建立完善稅務(wù)行政執(zhí)法案件復(fù)查制度，實(shí)行大案要案的報(bào)告、督辦、通報(bào)制度，推行稅收?qǐng)?zhí)法政務(wù)公開制度，廣泛接受納稅人、人大代表、政協(xié)委員、司法機(jī)關(guān)、社會(huì)輿論的監(jiān)督，構(gòu)建一個(gè)完整的執(zhí)法監(jiān)督體系,確保稅收征管查各環(huán)節(jié)的執(zhí)法工作合法、公平、公正地開展。定期開展自上而下的執(zhí)法檢查，尤其要注重組織好日常性與專項(xiàng)性的執(zhí)法檢查，充分發(fā)揮層級(jí)執(zhí)法檢查所具有的深度強(qiáng)、力度大的作用。三是加強(qiáng)執(zhí)法檢查，構(gòu)建監(jiān)督體系。征管部門在納稅評(píng)估和日常檢查中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)立案查處案件要及時(shí)移交稽查部門處理，稽查部門也要切實(shí)搞好稽查結(jié)果反饋、稽查成果分析及稽查建議工作，對(duì)稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及形成原因進(jìn)行深入分析，有針對(duì)性地提出稽查建議，使征管部門能準(zhǔn)確掌握管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和納稅人涉稅違法行為的手段、規(guī)律和動(dòng)向，從而更好地加強(qiáng)稅收征管。為了提高稅收征管的綜合效能，防止和避免多頭評(píng)估、多頭檢查與重復(fù)檢查，應(yīng)建立健全納稅評(píng)估、日常檢查與稅務(wù)稽查工作協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)征收、管理、稽查各環(huán)節(jié)的工作銜接與信息共享，使征管查之間真正形成相互協(xié)調(diào)，相互促進(jìn)的管理鏈條，成為稅收管理科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化管理的有機(jī)整體。稅收違法案件的查處（包括選案、檢查、審理、執(zhí)行）由稽查局負(fù)責(zé)，稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。篩選納稅評(píng)估對(duì)象的重點(diǎn)主要包括：依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實(shí)際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、信用等級(jí)等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題或疑點(diǎn)的納稅人；重點(diǎn)稅源戶；特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)；稅負(fù)異常變化；長(zhǎng)時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)；發(fā)票違章； 申報(bào)情況與地稅機(jī)關(guān)掌握情況不一致； 享受了稅收優(yōu)惠政策；期內(nèi)辦理退稅以及發(fā)生彌補(bǔ)虧損； 納稅信用等級(jí)低下；日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問(wèn)題的納稅人等。納稅評(píng)估、日常檢查、稅務(wù)稽查是稅收管理的不同環(huán)節(jié)，三者之間既相對(duì)獨(dú)立，又相互依存、相互促進(jìn)，共同構(gòu)成稅收管理的有機(jī)整體。三是盡快出臺(tái)《稅務(wù)檢查條例》，以行政法規(guī)的形式統(tǒng)一規(guī)范稅務(wù)檢查法規(guī)體系。認(rèn)為稅務(wù)檢查只能由稽查部門實(shí)施，征管部門沒(méi)有稅收檢查權(quán)，或者將日常檢查與稅務(wù)稽查割裂開來(lái)，都是不正確的?！?從檢查程序看，稅務(wù)稽查的程序必須嚴(yán)格遵守《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的規(guī)定，即必須按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行，實(shí)行嚴(yán)格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)相互分離、相互制約；日常檢查則可以根據(jù)稅收征管的實(shí)際需要進(jìn)行靈活的安排，程序比較簡(jiǎn)單，不一定按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行，只要不違背稅收征管法及實(shí)施細(xì)則的原則規(guī)定即可。由于日常檢查和稅務(wù)稽查同屬稅源監(jiān)控管理手段，在外在表現(xiàn)形式上均為對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)施的一種稅務(wù)檢查，因此，要準(zhǔn)確劃分日常檢查和稅務(wù)稽查的職責(zé)，必須正確認(rèn)識(shí)日常檢查和稅務(wù)稽查兩者之間的關(guān)系?！备鶕?jù)國(guó)家稅務(wù)總局征收管理司編著的《新稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則釋義》的解釋，稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)以國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的情況進(jìn)行檢查和處理的總稱；稅務(wù)稽查，是稅務(wù)檢查的一種，是指稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的專業(yè)檢查。（二）關(guān)于日常檢查與稅務(wù)稽查的定位分析概念：日常檢查和稅務(wù)稽查同屬《稅收征管法》中稅務(wù)檢查的范疇，因此要認(rèn)清日常檢查和稅務(wù)稽查的概念首先應(yīng)弄清什么是稅務(wù)檢查。改革稅收征管新模式的首要任務(wù)是“強(qiáng)化管理”，“強(qiáng)化管理”的核心是稅源管理，它是連接“集中征收”和“重點(diǎn)稽查” 的橋梁和紐帶，而確立納稅評(píng)估在稅源管理中居于核心地位，對(duì)強(qiáng)化稅源管理，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率有著十分重要的意義。在實(shí)際工作中，評(píng)估人員往往從本部門利益出發(fā)，對(duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的稅收違法案件，好處理的自己作補(bǔ)稅處理，難處理的移送稽查部門處理；同樣稽查部門在確定稽查對(duì)象時(shí)往往也是“挑肥揀瘦”、“喜大惡小”、“避難就易”，對(duì)稅源大戶、好查的戶年年查，放松了對(duì)中小納稅戶、難查戶的監(jiān)督檢查，使稅務(wù)稽查失去公平。稅務(wù)稽查工作規(guī)程“陳舊過(guò)時(shí)”，對(duì)指導(dǎo)實(shí)際工作有一定的局限性。直到1994年，在國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)的國(guó)家稅務(wù)總局《工商稅制改革實(shí)施方案》中，正式提出“稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要力量將轉(zhuǎn)向日常的、重點(diǎn)的稅務(wù)稽查”，從此“稅務(wù)稽查”一詞開始大量使用。(三)稅務(wù)稽查的法律定位模糊，制約了稅務(wù)稽查職能的發(fā)揮稅務(wù)稽查的法律概念模糊，指導(dǎo)思想偏離了稽查的組織目標(biāo)。稽查部門的稅務(wù)稽查擠占了日常檢查的空間。(二)征管部門的日常檢查日益被邊緣化征管部門自身以納稅評(píng)估代替了日常檢查。對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的涉稅違法行為通常采取寬容性的處理，即《納稅評(píng)估管理辦法》第18條“對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問(wèn)題，或存在的疑點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無(wú)需立案查處的，可提請(qǐng)納稅人自行改正”的規(guī)定，便含有對(duì)此類行為免于行政處罰之意,超出了我國(guó)現(xiàn)行《稅收征管法》及實(shí)施細(xì)則的免責(zé)規(guī)定，顯著加重了納稅評(píng)估人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。但由于法規(guī)制度不完善，法律定位不準(zhǔn)確，職責(zé)分工不明確等原因?qū)е录{稅評(píng)估、日常檢查與稅務(wù)稽查之間出現(xiàn)了缺位、越位和不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，給正常的稅收工作秩序帶來(lái)了很大的影響，因此對(duì)納稅評(píng)估、日常檢查與稅務(wù)稽查三者如何準(zhǔn)確定位及有效銜接問(wèn)題的研究具有十分重要的理論意義和實(shí)踐價(jià)值。但由于對(duì)新征管模式理解上的偏差，一些人片面地認(rèn)為實(shí)行納稅人自行申報(bào)就是坐等納稅人上門，過(guò)分強(qiáng)調(diào)將工作重點(diǎn)放在集中征收和重點(diǎn)稽查上，忽視了對(duì)納稅人的日常管理，導(dǎo)致對(duì)稅源控管能力弱化，“責(zé)任淡化、疏于管理”的問(wèn)題凸現(xiàn)，稅款流失成為當(dāng)前和今后相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)稅收征管面臨的最主要的風(fēng)險(xiǎn)。所