【正文】 加強上級稅務(wù)機關(guān)對下級稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督。征管部門通過納稅評估與日常檢查，充分利用現(xiàn)代化信息手段，廣泛收集、整理、分析征管查各環(huán)節(jié)中同一、同類納稅人的各種涉稅信息，找出管理中的漏洞，找準管理的主攻方向，研究管理辦法，不斷鞏固科學(xué)管理的基礎(chǔ)。日常檢查的主要內(nèi)容包括：檢查核實納稅人稅務(wù)登記事項的真實性、企業(yè)財務(wù)的核算、帳簿憑證的管理；非正常戶、停業(yè)戶等動態(tài)信息的核查；納稅人基礎(chǔ)信息采集核查；稅控裝置使用的核查；納稅戶日常發(fā)票保管、使用情況的檢查、核查和協(xié)查；涉稅申請審批項目和核定、認定事項的實地核查；調(diào)查核實納稅人納稅申報（減免、退稅申請）事項；匯算清繳檢查；稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況的檢查；注銷稅務(wù)登記情況的核查和稅款清算；對納稅評估問詢和疑點情況進行實地檢查等。（二）劃分職責(zé)范圍，明確業(yè)務(wù)邊界。日常檢查可及時、準確地為稅務(wù)稽查提供案源信息、資料數(shù)據(jù)，增強稅務(wù)稽查對稅收違法行為打擊的準確度和力度，彌補當(dāng)前稅務(wù)稽查選案信息少、準確率低的不足；稅務(wù)稽查通過查處稅收違法行為，既能起到教育納稅人自覺依法納稅、遵守稅法的作用，又可以促進征管部門各項管理措施及行為更規(guī)范、更嚴密、更有效，起到“以查促管”的作用。正確認清日常檢查與稅務(wù)稽查之間的關(guān)系。確立納稅評估在稅源管理中的核心地位，可以使征管體系更加嚴謹，征管工作更具活力，精細化程度更高，稅收的管理與服務(wù)功能更加凸顯，弱化管理的狀況從而得到根本性的改變。受當(dāng)時條件限制，《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》在某些方面的規(guī)定與新的《稅收征管法》的精神不符，更無法協(xié)調(diào)稅務(wù)稽查與納稅評估之間的關(guān)系，以致造成征管與稽查之間的權(quán)責(zé)不清，銜接不暢，矛盾也越來越大，直接影響了稅收征管的質(zhì)量與效率。上世紀八十年代至九十年代初，“稅務(wù)稽查”、“稅務(wù)檢查”、“納稅檢查”、“稅收檢查”等提法互相混用。但納稅評估辦法中有關(guān)約談納稅人、提供舉證資料、進行實地調(diào)查核實的規(guī)定與日常檢查的界限混淆不明，職責(zé)劃分不清；納稅評估辦法中對評估程序、評估期限、評估比例、評估次數(shù)與評估權(quán)限的規(guī)定都不夠明確，而不象日常檢查那樣受到各種限制，致使征管部門逐漸形成了以納稅評估代替日常檢查的傾向，要么是以評代查、以補代罰，減輕納稅人的責(zé)任；要么借納稅評估之名，行稅務(wù)檢查之實，加重納稅人的負擔(dān)。納稅評估作為一項稅務(wù)管理活動,屬于行政管理行為，任何合法的行政行為都必須得到國家的法律、法規(guī)的授權(quán),但在《稅收征收管理法》及其實施細則中均無有關(guān)納稅評估的表述，沒有賦予納稅評估應(yīng)有的法律地位，使得納稅評估工作始終處于執(zhí)法的法律邊緣，使其相應(yīng)職責(zé)、手段、方法等也都徘徊于管理與稽查之間，很難把握操作的準確尺度。1997年1月，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管改革的總體方案，在全國稅務(wù)系統(tǒng)開始全面推行這一新征管模式，在調(diào)整稅收征、管、查專業(yè)職能的同時，基本實現(xiàn)了從稅務(wù)機關(guān)對納稅人“保姆式”管理向納稅人依法自覺主動申報納稅的轉(zhuǎn)變。筆得認為，納稅評估的出現(xiàn)，是目前稅收征管工作的需要。二是評估無問題的對納稅人無交待，所以納稅人不滿。將評估發(fā)現(xiàn)問題的比率、評估增加稅款及其占申報稅款的比重等作為考核關(guān)鍵指標(biāo)，不利于真正發(fā)揮納稅評估在引導(dǎo)納稅遵從方面的核心價值。但在實際工作中，各級各類稽查案源基本不來自納稅評估，絕大部分是根據(jù)上級安排的重點行業(yè)及重點稅源企業(yè)來制定稽查工作計劃，此種情況下，出現(xiàn)選案交叉在所難免。另一部分人則認為，納稅評估應(yīng)作為管理環(huán)節(jié)的檢查，對于靠案頭資料和約談無法證實的疑點問題，有必要進行調(diào)賬核查，也可以進行實地核查，納稅評估其實質(zhì)就是二級稽查。而納稅評估是一項管理活動。根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人履行納稅義務(wù)情況所進行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。（三）加強互動，聯(lián)合開展行業(yè)稅收整頓工作。對于評估結(jié)果，評估人員查處問題后，由于不是稽查，自由裁量權(quán)較大，考慮納稅人的實際負擔(dān)能力，有時會存在評估確定的應(yīng)補繳稅款與實際應(yīng)補繳的稅款不符，給納稅評估人員留下執(zhí)法風(fēng)險隱患，還會消弱稅法的剛性和執(zhí)法的嚴肅性。另一部分人則認為，納稅評估應(yīng)作為管理環(huán)節(jié)的檢查，對于靠案頭資料和約談無法證實的疑點問題，有必要進行調(diào)賬核查，也可以進行實地核查，納稅評估其實質(zhì)就是二級稽查。（二）銜接不暢。嚴厲的稅務(wù)稽查在打擊違法犯罪的同時，震懾了納稅人偷逃稅款的僥幸心理，也提高了納稅人對納稅評估的理解和自覺性。二是流程環(huán)節(jié)不同。稽查結(jié)果的處理：對稽查問題需要處理的，稽查人員要制作《稅由處理決定書》，在稅務(wù)處理決定執(zhí)行上，由稅務(wù)執(zhí)行人員接到上級批準的《稅務(wù)處理決定書》后，填制稅務(wù)文書送達回證，按照細則關(guān)于文書送達的規(guī)定，將《稅務(wù)處理決定書》送達被查對象，并監(jiān)督其執(zhí)行。納稅評估可以作為稅務(wù)稽查的一個選案方式，為一般稽查提供案源，實現(xiàn)強化管理與重點稽查的相互配合。為確保評估工作的質(zhì)量，這時應(yīng)配合以稅務(wù)稽查，驗證納稅資料的準確性及真實性，掌握企業(yè)的動態(tài)信息，不斷提高納稅評估工作的效率和質(zhì)量。應(yīng)加強《中華人民共和國稅收征管法》及其實施細則的修訂，建立各自切實可行、獨立有效的操作規(guī)范，明確納稅評估的法律地位，使納稅評估有法可依、有據(jù)可查，同時進一步修訂納稅評估操作辦法，健全機制，增加操作性；出臺新的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，明確稅務(wù)稽查的組織機構(gòu)、內(nèi)部配置、執(zhí)法權(quán)限等，使稅務(wù)稽查準確定位，逐步向?qū)Ｋ就?、逃、騙、抗案件查處的“打擊型”稽查過渡。稅收管理員素質(zhì)有待提高。市局成立了稅源管理科，人數(shù)設(shè)置為5人，專司轄區(qū)內(nèi)120余戶市級重點稅源戶的納稅評估工作。要充分發(fā)揮納稅評估和稅務(wù)稽查的職能作用，實現(xiàn)其互動、互補、互促，必須正確認識和處理好地者的關(guān)系。目前稅務(wù)機關(guān)主要信息來源包括內(nèi)部信息和外部信息：一是從納稅人稅務(wù)登記、納稅申報及財務(wù)報表等資料中獲取，這部分信息只能部分反映納稅人的經(jīng)營和財務(wù)情況，且無法保證信息的完整、真實、準確；二是從其他部門獲得的各類涉稅信息，包括工商、國稅、財政、審計、統(tǒng)計、經(jīng)貿(mào)、交管、房管、煤行辦等政府機關(guān)的信息以及銀行等經(jīng)濟部門或是媒體發(fā)布的信息等。建議在每年5月份對納稅戶上年度納稅情況組織日常檢查，并安排典型案例分析，于6月份統(tǒng)一組織實施納稅評估，可起到事半功倍的效果。稅務(wù)稽查可以彌補納稅評估環(huán)節(jié)的不足。征管、稽查每月互提3條以上建議，并分別制作《稅務(wù)稽查建議書》和《稅務(wù)征管建議書》，反映征管分局日常評估、日常檢查中發(fā)現(xiàn)的疑點問題，以及稽查局對檢查中發(fā)現(xiàn)的征管薄弱環(huán)節(jié)提出建議；四是建立聯(lián)合回訪機制。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實。稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項進行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作的總稱。稅務(wù)機關(guān)在納稅評估中發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，須移交稅務(wù)稽查部門處理。而納稅評估是一項管理活動。三）定位不準。當(dāng)前實際工作中，納稅評估已成為正常申報與稅務(wù)稽查之間的一個中間環(huán)節(jié)，甚至是一種“協(xié)商式的稽查”，管理分局實質(zhì)上已經(jīng)成為“管、查”一體的全能局，嚴重削弱了稅法的剛性和執(zhí)法的嚴肅性。合理確定峰值和警戒值及同一指標(biāo)的區(qū)間上下限數(shù)值，綜合反應(yīng)納稅人的整體情況，逐步形成具有針對性、系統(tǒng)性和時效性，覆蓋不同稅收業(yè)務(wù)管理要求的評估分析指標(biāo)體系和評估模型體系。納稅評估與稽查工作在流程上各有其相對獨立性，在互動機制的建立過程中，必須對雙方的工作流程進行梳理，特別是在兩者交接的環(huán)節(jié)，必須予以明確，消除扯皮因素。二、當(dāng)前納稅評估與稽查之間存在的主要問題權(quán)責(zé)不清。定位不準。當(dāng)前實際工作中，納稅評估已成為正常申報與稽查之間的一個中間環(huán)節(jié)，甚至是一種“協(xié)商式的稽查”，削弱了稅法的剛性、執(zhí)法的嚴肅性。沒有對評估與稽查的嚴格的區(qū)分，就不可能有納稅評估的準確定位。這樣既解決了稽查與評估的案源爭端，又解決了被稅企雙方都誤解的“稽查式評估”的尷尬，必須以稽查的剛性為基礎(chǔ)才能凸顯評估的價值，并以此引導(dǎo)、約束納稅人對評估、約談的尊重與遵從。第四篇：納稅評估與稅務(wù)稽查的納稅評估是一項國際通行的稅收管理制度，如何處理納稅評估和稅務(wù)稽查之間的關(guān)系，是一個值得深入研究的問題。所以，筆者認為，在處理納稅評估和稅務(wù)稽查順序關(guān)系時，第五篇：納稅評估、日常檢查與稅務(wù)稽查的定位及其銜接問題的探析納稅評估、日常檢查與稅務(wù)稽查的定位及其銜接問題的探析方同艷摘要：納稅評估、日常檢查與稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)的基本工作職能和重要管理手段，屬于稅務(wù)管理的不同環(huán)節(jié)，對推進依法治稅，加強稅務(wù)管理，優(yōu)化納稅服務(wù)具有十分重要的意義。但由于法規(guī)制度不完善，法律定位不準確，職責(zé)分工不明確等原因?qū)е录{稅評估、日常檢查與稅務(wù)稽查之間出現(xiàn)了缺位、越位和不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，給正常的稅收工作秩序帶來了很大的影響，因此對納稅評估、日常檢查與稅務(wù)稽查三者如何準確定位及有效銜接問題的研究具有十分重要的理論意義和實踐價值。(二)征管部門的日常檢查日益被邊緣化征管部門自身以納稅評估代替了日常檢查。(三)稅務(wù)稽查的法律定