【正文】 以，筆者認(rèn)為，在處理納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查順序關(guān)系時(shí)，第五篇：納稅評(píng)估、日常檢查與稅務(wù)稽查的定位及其銜接問題的探析納稅評(píng)估、日常檢查與稅務(wù)稽查的定位及其銜接問題的探析方同艷摘要：納稅評(píng)估、日常檢查與稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本工作職能和重要管理手段，屬于稅務(wù)管理的不同環(huán)節(jié)，對(duì)推進(jìn)依法治稅，加強(qiáng)稅務(wù)管理，優(yōu)化納稅服務(wù)具有十分重要的意義。納評(píng)估和稅務(wù)稽查既有相同之處，也有不同之處。第四篇：納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的納稅評(píng)估是一項(xiàng)國際通行的稅收管理制度，如何處理納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查之間的關(guān)系，是一個(gè)值得深入研究的問題。納稅評(píng)估從整體上說亟需規(guī)范。這樣既解決了稽查與評(píng)估的案源爭(zhēng)端，又解決了被稅企雙方都誤解的“稽查式評(píng)估”的尷尬，必須以稽查的剛性為基礎(chǔ)才能凸顯評(píng)估的價(jià)值，并以此引導(dǎo)、約束納稅人對(duì)評(píng)估、約談的尊重與遵從。（二）納稅評(píng)估的實(shí)地核查與稽查如何區(qū)分和銜接 將實(shí)地核查作為納稅評(píng)估的程序之一，在追求量化指標(biāo)的指導(dǎo)思想下，所導(dǎo)致的結(jié)果必然是評(píng)查不分。沒有對(duì)評(píng)估與稽查的嚴(yán)格的區(qū)分，就不可能有納稅評(píng)估的準(zhǔn)確定位。2．如何避免評(píng)估與稽查的選案交叉（1）統(tǒng)籌安排，建立溝通機(jī)制確定評(píng)估對(duì)象時(shí)，應(yīng)與稽查部門及時(shí)溝通，對(duì)已列入稽查工作計(jì)劃，準(zhǔn)備實(shí)施稽查或正在稽查的納稅人，不確定為納稅評(píng)估對(duì)象，但應(yīng)將疑點(diǎn)情況告知稽查部門。當(dāng)前實(shí)際工作中，納稅評(píng)估已成為正常申報(bào)與稽查之間的一個(gè)中間環(huán)節(jié)，甚至是一種“協(xié)商式的稽查”，削弱了稅法的剛性、執(zhí)法的嚴(yán)肅性。4．界定不明。定位不準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，評(píng)估部門往往從本地區(qū)或本單位的利益出發(fā)，將該移送稽查部門的案件，自己作補(bǔ)稅處理，致使個(gè)別納稅人對(duì)偷逃稅款產(chǎn)生僥幸心理。二、當(dāng)前納稅評(píng)估與稽查之間存在的主要問題權(quán)責(zé)不清。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是：依照國家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實(shí)施。納稅評(píng)估與稽查工作在流程上各有其相對(duì)獨(dú)立性，在互動(dòng)機(jī)制的建立過程中，必須對(duì)雙方的工作流程進(jìn)行梳理，特別是在兩者交接的環(huán)節(jié)，必須予以明確，消除扯皮因素。把每年開展的行業(yè)整治做為評(píng)查互動(dòng)的主要內(nèi)容，由評(píng)估部門和稽查部門聯(lián)合開展對(duì)某一地區(qū)、某一行業(yè)實(shí)施專項(xiàng)整治，采取聯(lián)評(píng)聯(lián)查措施，有針對(duì)性重點(diǎn)選擇低稅負(fù)企業(yè)、高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)稽查，形成稽查、征管傳動(dòng)鏈條，逐步建立統(tǒng)一的接收、反饋和整合、發(fā)布機(jī)制，并按照各自職責(zé)有序地開展工作。合理確定峰值和警戒值及同一指標(biāo)的區(qū)間上下限數(shù)值，綜合反應(yīng)納稅人的整體情況，逐步形成具有針對(duì)性、系統(tǒng)性和時(shí)效性，覆蓋不同稅收業(yè)務(wù)管理要求的評(píng)估分析指標(biāo)體系和評(píng)估模型體系。三、建立納稅評(píng)估與稅務(wù)局稽查的協(xié)作關(guān)系（一）提高認(rèn)識(shí)，建立起高效、順暢的工作機(jī)制。當(dāng)前實(shí)際工作中，納稅評(píng)估已成為正常申報(bào)與稅務(wù)稽查之間的一個(gè)中間環(huán)節(jié)，甚至是一種“協(xié)商式的稽查”，管理分局實(shí)質(zhì)上已經(jīng)成為“管、查”一體的全能局，嚴(yán)重削弱了稅法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性。由于對(duì)納稅評(píng)估案件的處理，一般不進(jìn)行稅收處罰，因而導(dǎo)致部分納稅人由僥幸發(fā)展到肆意偷稅。三）定位不準(zhǔn)。納稅評(píng)估作為一種新的稅收管理手段，是建立在深化征管改革的基礎(chǔ)之上，若沒有一定征管基礎(chǔ)，納稅評(píng)估將是無源之水。而納稅評(píng)估是一項(xiàng)管理活動(dòng)。二、目前納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查之間存在的問題(一)權(quán)責(zé)不清。稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，須移交稅務(wù)稽查部門處理。稅務(wù)稽查由（選案）立案、檢查實(shí)施、審理定案、處理處罰等法定程序，納稅評(píng)估則由信息采集、分析評(píng)估、預(yù)警告知、反饋處理等工作環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作的總稱。被查對(duì)象未按照《稅務(wù)處理決定書》的規(guī)定執(zhí)行的，稅務(wù)執(zhí)行人員應(yīng)當(dāng)按照法定的程序?qū)ζ鋺?yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的稅款及其滯納金，采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)。同時(shí)，通過納稅評(píng)估收集的涉稅案件相關(guān)信息和相關(guān)線索，能為重點(diǎn)稽查提供檢查思路和依據(jù)，確保涉稅案件查深查細(xì)，提高稽查質(zhì)量。征管、稽查每月互提3條以上建議，并分別制作《稅務(wù)稽查建議書》和《稅務(wù)征管建議書》，反映征管分局日常評(píng)估、日常檢查中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，以及稽查局對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的征管薄弱環(huán)節(jié)提出建議；四是建立聯(lián)合回訪機(jī)制。建議建立稅務(wù)稽查與征管評(píng)估部門之間相互配合，相互協(xié)調(diào)、信息反饋工作機(jī)制。稅務(wù)稽查可以彌補(bǔ)納稅評(píng)估環(huán)節(jié)的不足。三、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查選案銜接與互動(dòng)納稅評(píng)估作為一種新的稅收管理手段。建議在每年5月份對(duì)納稅戶上年度納稅情況組織日常檢查，并安排典型案例分析，于6月份統(tǒng)一組織實(shí)施納稅評(píng)估，可起到事半功倍的效果。納稅評(píng)估是一項(xiàng)技術(shù)性強(qiáng)，業(yè)務(wù)要求較高的工作，要求評(píng)估人員不但需要精通稅收業(yè)務(wù)，對(duì)涉稅信息保持敏感性，而且對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)有較全面的掌握，懂得運(yùn)用評(píng)估指標(biāo)，分析思考能力較強(qiáng)。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)主要信息來源包括內(nèi)部信息和外部信息：一是從納稅人稅務(wù)登記、納稅申報(bào)及財(cái)務(wù)報(bào)表等資料中獲取，這部分信息只能部分反映納稅人的經(jīng)營和財(cái)務(wù)情況，且無法保證信息的完整、真實(shí)、準(zhǔn)確；二是從其他部門獲得的各類涉稅信息，包括工商、國稅、財(cái)政、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)貿(mào)、交管、房管、煤行辦等政府機(jī)關(guān)的信息以及銀行等經(jīng)濟(jì)部門或是媒體發(fā)布的信息等。各分局成立了納稅評(píng)估工作小組，負(fù)責(zé)各轄區(qū)內(nèi)所有查賬征收納稅人的評(píng)估工作。要充分發(fā)揮納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的職能作用，實(shí)現(xiàn)其互動(dòng)、互補(bǔ)、互促，必須正確認(rèn)識(shí)和處理好地者的關(guān)系。作為稅務(wù)稽查的前置環(huán)節(jié)，與稅務(wù)稽查有著密切、復(fù)雜的關(guān)系。市局成立了稅源管理科，人數(shù)設(shè)置為5人，專司轄區(qū)內(nèi)120余戶市級(jí)重點(diǎn)稅源戶的納稅評(píng)估工作。納稅評(píng)估主要運(yùn)用納稅評(píng)估指標(biāo)進(jìn)行分析評(píng)估，而評(píng)估指標(biāo)體系建立在充分掌握和運(yùn)用納稅人及行業(yè)經(jīng)營信息之上。稅收管理員素質(zhì)有待提高。根據(jù)實(shí)際情況，盡量將納稅評(píng)估安排在日常檢查之后，使納稅評(píng)估能夠充分運(yùn)用稅務(wù)檢查取得的信息；反之，又為稽查選案提供新的案源。應(yīng)加強(qiáng)《中華人民共和國稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的修訂，建立各自切實(shí)可行、獨(dú)立有效的操作規(guī)范，明確納稅評(píng)估的法律地位，使納稅評(píng)估有法可依、有據(jù)可查，同時(shí)進(jìn)一步修訂納稅評(píng)估操作辦法，健全機(jī)制，增加操作性；出臺(tái)新的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，明確稅務(wù)稽查的組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)部配置、執(zhí)法權(quán)限等，使稅務(wù)稽查準(zhǔn)確定位，逐步向?qū)Ｋ就?、逃、騙、抗案件查處的“打擊型”稽查過渡。目前，在管理與稽查的關(guān)系上，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機(jī)制加以限制，常常出現(xiàn)一些問題，具體表現(xiàn)為評(píng)估要件不傳遞，關(guān)系戶的信息不傳遞，實(shí)質(zhì)性的問題不傳遞，使稅收稽查不能及時(shí)準(zhǔn)確地掌握納稅人的涉稅信息，增大了稅收稽查的難度。為確保評(píng)估工作的質(zhì)量，這時(shí)應(yīng)配合以稅務(wù)稽查，驗(yàn)證納稅資料的準(zhǔn)確性及真實(shí)性，掌握企業(yè)的動(dòng)態(tài)信息，不斷提高納稅評(píng)估工作的效率和質(zhì)量。明確信息傳遞的內(nèi)容、方式、時(shí)限，由征管科牽線，征管分局、稽查局之間按月交流，互傳納稅信息，及時(shí)互饋征管疑點(diǎn)和稽查難點(diǎn)，堵塞征管漏洞；三是建立工作建議機(jī)制。納稅評(píng)估可以作為稅務(wù)稽查的一個(gè)選案方式，為一般稽查提供案源，實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化管理與重點(diǎn)稽查的相互配合。五、納稅評(píng)估與稽查發(fā)現(xiàn)問題的定性和處理評(píng)估結(jié)果的處理：《辦法》第十八條規(guī)定，對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請(qǐng)納稅人自行改正。稽查結(jié)果的處理：對(duì)稽查問題需要處理的，稽查人員要制作《稅由處理決定書》，在稅務(wù)處理決定執(zhí)行上，由稅務(wù)執(zhí)行人員接到上級(jí)批準(zhǔn)的《稅務(wù)處理決定書》后，填制稅務(wù)文書送達(dá)回證，按照細(xì)則關(guān)于文書送達(dá)的規(guī)定，將《稅務(wù)處理決定書》送達(dá)被查對(duì)象，并監(jiān)督其執(zhí)行。一、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的內(nèi)涵納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。二是流程環(huán)節(jié)不同。同時(shí)，二者又有一定的聯(lián)系，相互影響。嚴(yán)厲的稅務(wù)稽查在打擊違法犯罪的同時(shí)，震懾了納稅人偷逃稅款的僥幸心理，也提高了納稅人對(duì)納稅評(píng)估的理解和自覺性。稅務(wù)稽查是專業(yè)性質(zhì)的檢查，專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。（二）銜接不暢。目前，在管理與稽查的關(guān)系上，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機(jī)制加以限制，常常出現(xiàn)一些問題：具體表現(xiàn)為評(píng)估要件不傳遞；關(guān)系戶的信息不傳遞；實(shí)質(zhì)性的問題不傳遞等等，使稅收稽查不能及時(shí)準(zhǔn)確地掌握納稅人的涉稅信息，增大了稅收稽查的工作難度。另一部分人則認(rèn)為，納稅評(píng)估應(yīng)作為管理環(huán)節(jié)的檢查，對(duì)于靠案頭資料和約談無法證實(shí)的疑點(diǎn)問題，有必要進(jìn)行調(diào)賬核查，也可以進(jìn)行實(shí)地核查，納稅評(píng)估其實(shí)質(zhì)就是二級(jí)稽查。而稅務(wù)稽查是對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的事后監(jiān)督，側(cè)重于打擊偷稅活動(dòng)，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，對(duì)查出的問題既補(bǔ)稅又罰款，符合移送標(biāo)準(zhǔn)的還要移送司法機(jī)關(guān)處理。對(duì)于評(píng)估結(jié)果，評(píng)估人員查處問題后，由于不是