【正文】 并不多，如何加強獨立董事的作用應該是今后公司治理問題的一個重點，為此應該從完善激勵與約束機制、薪酬機制、人員的選拔和考評機制等方面入手，加強獨立董事的責任意識，同時還應該加強這方面的信息披露，給獨立董事們一定的壓力和動力。 改善內(nèi)部控制信息披露外部監(jiān)管環(huán)境 完善法律機制并 加大監(jiān)管力度 法律制度的完善程度及其執(zhí)行效率是決定內(nèi)部控制信息披露程度的首要因素，缺乏法律制度作為后盾的治理將成為無本之木。但提供內(nèi)部控制審核報告，對于注冊會計師來說需要更加專業(yè)的知識水平，因此，針對內(nèi)部控制的審計業(yè)務對注冊會計師進行相關培訓，加強注冊會計師后續(xù)教育，利用國家會計學院及其他社會辦學機構的力量，迅速把職業(yè) 后續(xù)教育的工作規(guī)范起來，提高注冊會計師從業(yè)人員自身的勝任能力。 首先要特別感謝論文指導老師符安平老師，在繁忙的教學 和科研工作的同時，符老師對我的論文給予細致耐心的指導。 同時，感謝陪我走過 四年學習生活的同學們和朋友們，在 學習和生活上 ，他們給予了我很多幫助和鼓勵。 。 最后我要感謝 一直 關心和愛護我 的父母 和家人 ， 是他們讓我學會感恩，是他們讓我體會生活的意義所在，是他們讓我振奮精神努力生活。 老師嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度、謙遜的做人原則、和善的待人態(tài)度以及無私的奉獻精神 讓我敬佩， 為我以后的學習、生活和工作樹立了榜樣。 研究發(fā)現(xiàn)， 公司規(guī)模對內(nèi)部控制信息披露程度的影響雖然與前期假設的方向相 同，但表現(xiàn)并不顯著；公司盈利能力對內(nèi)部控制信息披露程度影響不顯著；財務杠桿對內(nèi)部控制信息披露程度影響顯著，但與假設方向相反；股權集中度對 內(nèi)部控制信息披露程度影響顯著，支持前文所作的負相關假設； 管理層持股比例與內(nèi)部控制信息披露程度正相關，與本文假設方向相 反，且不顯著； 獨立董事比例與內(nèi)部控制信息披露程度正相關，與假設方向一致，但 不顯著； 注冊會計師出具標準無保留意見與內(nèi)部控制信息披露程度正相關，與假設方向一致，但不顯著 ；會計事務所聲譽 對內(nèi)部控制信息披露程度影響顯著，支持本 文先前得假設。有關監(jiān)管部門應當對上市公司的自我評價報告、注冊會計師的鑒定意見進行嚴格的監(jiān)督和檢查，對內(nèi)部控制實施強制性審計，提高信息披露的有用性和有效性。但是目前的問題是很多監(jiān)事 會形同虛設，受到管理層的控制沒有發(fā)揮應有的監(jiān)督職能，近年來上市公司層出不窮的財務舞弊案件就與監(jiān)事會的失職有很大關系。此外，完善股權結構還應該確保各類股東權利與義務的對等，建立更加合理的股東訴訟制度，加強對中小股東權益的保護。 完善股權結構 我國上市公司中“一股獨大”的現(xiàn)象比較普遍，作為中小股東很難對董事會和管理層形成壓力，發(fā)出自己的聲音。 規(guī)定內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容 中國證監(jiān)會應該專門出臺內(nèi)部控制方面的內(nèi)容與格式準則。 明確披露方式 要求所有擬上市公司 在招股說明書中更加詳細、公開、透明的披露本公司內(nèi)部控制的全面信息，已上市公司董事會在年度報告中披露內(nèi)部控制的有關信息，同時要求監(jiān)事會和獨立董事或由獨立董事組成的審計委員會發(fā)表對內(nèi)部控制進行評價的意見。具體描述如下 :公司規(guī)模 (SIZE):以往多數(shù)研究皆證明公司規(guī)模與信披露水平顯著正相關，基于穩(wěn) 定性的考慮，本文選擇采用公司總資產(chǎn)的自然對數(shù)作為衡量公司規(guī)模的指標。 (6)審計機構權威性 (EXA):如果選擇大事務所作為國內(nèi)主審會計師事務所，則 EXA 取值 1。 (2)財務杠桿 (LEV):資產(chǎn)負債率，即資產(chǎn)負債率 =年末負債總額 /年末資產(chǎn)總額。 兩條都 滿足要求 2 分 一條不滿足要求 1 分 兩條 都 不滿足要求 0 分 上述五 項內(nèi)容確定以后，用此表對照 上市公司 年度報告中的實際披露項目 ，予以計分 。 四條基本達到要求或一條不滿足要求2 分 有兩條或三條不滿足要求 1 分 四條都不滿足要求0 分 內(nèi)部控制是否有效實施 （ 1） 實施情況； （ 2） 評價。 本文通過采用內(nèi)容分析法， 參照薩班斯法 案、《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》、《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中關于對內(nèi)部控制信息披露的要求通過構建內(nèi)部控制信息披露指數(shù)來衡量內(nèi)部控制信息披露水平。 假設 H23:公司內(nèi)部控制信息披露水平與獨立董事比例正相關。 假設 H12:公司內(nèi)部控制信息披露水平與公司盈利能力正相關。其次，由于證 券、銀行和保險等金融行業(yè)上市公司對內(nèi)部控制信息 披露有專門規(guī)定，與其它行業(yè)不具備相比性，因此在本研究中 予以剔除，由此得到有限樣本 57 家，其中滬市 19 家，深市 38 家。此外，由于“內(nèi)控指引”要求上市公司可聘請會計師事務所對內(nèi)部控制自我評估報告出具核實評價意見，因此選用高聲譽事務所的上市公司披露內(nèi)部控制信息的程度更高。 完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地保證企業(yè)經(jīng)營以及財務報告的真實可靠性，而注冊會計師正是在鑒證了上市公司財務報告 的合法性和公允性后才會發(fā)表無保留意見。根據(jù)信號傳遞理論，其自愿性披露內(nèi)部控制信息的動機也就越大。 管理人員持股比例越大，越可以降低股東與管理層之間的代理成本，使得雙方站在同一立場 (Jensen 和 Meckling1976)。陳美娟 (1997)通過實證研究臺灣上市公司的年報數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，公司負債比率與財務信息披露水平顯著正相關。李馨弘的實證研究也表明 ,盈利能力是影響公司內(nèi)部控制信息披露水平的因素。方紅星、孫翯通過實證研究，發(fā)現(xiàn)上市公司總資產(chǎn)規(guī)模是影響內(nèi)部控制信息披露的因素。本文從公司基本特征、內(nèi)部治理結構、外部治理機制三個維度來研究影響 公司內(nèi)部控制信息披露的因素。李馨弘 (20xx)對 20xx 年滬市上市公司進行抽樣研究發(fā)現(xiàn)，獨立董事比例、公司規(guī)模、承銷商聲譽、審計意見類型、盈利能力、是否因違規(guī)而受到處罰、所屬地區(qū)、發(fā)行市場這些因素都對公司內(nèi)部控制信息披露水平顯著影響。 目前為止，我國關于內(nèi)部控制信息披露影響因素的研究還為數(shù)不多，主要都是參照國外的研究模式，并且由于樣本信息質(zhì)量低下，不能提供充分的數(shù)據(jù)支持，因此有限的研究成果還尚不能形成公認的綜合性觀點。從《內(nèi)部會計控制規(guī)范》到《會計法》、《公開發(fā)行證券公司信息披露的內(nèi)容與格式準則》的不斷修訂，再到《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》（簡稱《滬市指引》）和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》（簡稱《深市指引》）的頒布，各項法律法規(guī)對上市公司的內(nèi)部控制建設及其信息披露提出了明確要求。根據(jù)我國證監(jiān)會頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則》第 2 號《年度報告的內(nèi)部與格式 (20xx 年修訂稿 )))的規(guī)定，年度報告中監(jiān)事會應 對“公司決策程序是否合法、是否建立完善的內(nèi)部控制制度，公司董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務時有無違反法律、法規(guī)、公司章程或損害公司利益的行為”發(fā)表獨立意見，明確了上市公司公開披露內(nèi)部控制信息的義務。 在市場經(jīng)濟條件下，我國對內(nèi)部控制的研究，由對各個內(nèi)部控制規(guī)范的探討，發(fā)展為結合我國實際，借鑒西方國家“ COSO 報告”和《 SOX 法案》，形成并構筑了內(nèi)部控制理論框架。；Influence factors 摘 要 .......................................................................................................................... 3 第一章 前 言 ................................................................................................................. 6 第二章 文獻綜述 ............................................................................................................ 7 上市公司內(nèi)部控制信息披露的文獻綜述 ..................................