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稅務(wù)稽查報告(文件)

2025-10-22 01:57 上一頁面

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【正文】 詳見《滯納金計算表》第297頁)(二)普通發(fā)票:問題1:該公司違規(guī)領(lǐng)購并使用他人空白發(fā)票。檢查組意見:對該公司違規(guī)領(lǐng)購并使用他人空白發(fā)票行為處以3,000元的罰款。企業(yè)意見:承認事實,接受處理。{詳見《稅務(wù)稽查底稿(2)》NO:3及案卷資料復(fù)印件2(第37頁至45頁)}.處理依據(jù):根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法第二十三條、三十六條和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第四十八條第(二)款、第六款之規(guī)定。該公司于2001年3月5日銷售應(yīng)稅產(chǎn)品一批,開具普通發(fā)票一份,發(fā)票號碼 ,發(fā)票字軌“x國稅x字(2000)(03)”,發(fā)票的發(fā)票聯(lián)上加蓋的財務(wù)專用章是“xxxx巴爾動物藥業(yè)有限公司財務(wù)專用章”,而非該公司的財務(wù)專用章。綜上所述,該公司以上問題共計應(yīng)補增值稅22,滯納金4,罰款10,000元。稅務(wù)機關(guān)查到后,就聲稱自己是“假按揭”,解釋實質(zhì)上是一種融資行為,不應(yīng)當(dāng)納稅。稅務(wù)人員認為從法律形式上來看,既有銷售合同,也有按揭收款,而認定為假按揭則證據(jù)不充分,因此企業(yè)認為是假按揭的證據(jù)不予采信,如果不是假按揭的情況下,其財務(wù)費用屬于無關(guān)支出,自然也不允許扣除。原文如下:“二是向購房者收取的住房按揭貸款轉(zhuǎn)入“短期借款”或“其他應(yīng)付款”科目,長期掛賬不申報納稅。有以下幾個特征,一是借款沒有利息,二是借款將來要轉(zhuǎn)為房款。認為這是典型的偷稅手法。查出少計租賃收入要仔細將已售房屋同實地查看的情況核對,如果已售房屋中沒有出售,而現(xiàn)場查看有商業(yè)網(wǎng)點在營業(yè),則很可能是出租未計收入 、地下車位,銷售地下室、地下車位,不做帳存入小金庫或者記在預(yù)收賬款,未做銷售收入。二是,檢查其他應(yīng)付款或者預(yù)收賬款科目,檢查資金流。第二種觀點:人防設(shè)施本身在法律上的定位就屬于國家所有,雖然取得了收益權(quán)也不改變其定位,因此只需要將其租金收入直接記入銷售收入,不用將其開發(fā)成本在總成本中剔出。在稽查實踐中,一是關(guān)注“資本公積”科目,看是否有將無法支付的應(yīng)付款項,轉(zhuǎn)作資本公積的情況,如果有,則坐實了應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)納稅所得額。依據(jù)1:2006版本的納稅申報表附表一的填表說明,第25行“因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項”:填報納稅人應(yīng)付未付的三年以上應(yīng)付帳款及已在成本費用中列支的其他應(yīng)付款。二、加大成本篇都知道開發(fā)商偷稅,無外乎隱瞞收入和加大成本,問題的關(guān)鍵是如何加大成本,如何隱瞞收入?本條將開發(fā)企業(yè)加大成本的實際案例列示其加大成本的手法。某公司匯繳期間,開發(fā)產(chǎn)品已完工,因為沒有支付款項,對方不開具發(fā)票,因此以預(yù)算數(shù)字作為列支開發(fā)成本的依據(jù),少繳納企業(yè)所得稅??梢粤谐龀杀卷椖勘韥頇z查。三是,實不實。以發(fā)票未起點,圍繞以上三個方面就可以將開發(fā)產(chǎn)品的總開發(fā)成本真實性檢查清楚。該問題其實就是所謂白條列支成本,本案中不允許稅前扣除。但是目前在實務(wù)中,大部分省份是不允許稅前扣除的?!保ǘ┵Y金篇要想加大成本,有兩個難題,第一是如何取得虛假業(yè)務(wù)的發(fā)票,第二是,如何在沒有真實業(yè)務(wù)的情況下,將款項支付出去。這種方法是干脆就不管資金流了,這時要對大額應(yīng)付款項的債權(quán)方進行外調(diào),在稽查實踐中,開發(fā)商甚至聲稱不知道欠誰的錢,這個時候,如果由于檢查期限的原因,無法再深查下去,可以“無法支付的應(yīng)付款項”(外資用國稅發(fā)[1999]195號文件)為原因,在取得對方足夠的詢問筆錄、自述材料情況下,直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額。經(jīng)過核對對賬單,該企業(yè)10內(nèi)即將此筆款項轉(zhuǎn)回股東個人銀行卡上,企業(yè)在銀行存款實際沒有錢的情況下,為了多列“開發(fā)成本,一方面取得假發(fā)票,另一方面虛列資金流出的假象,支付工程款、設(shè)計費、策劃費。該企業(yè)的檢查方法說明,銀行對賬單同銀行存款日記賬的核對,仍然是檢查人員的基本功,稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)財務(wù)人員作出銀行存款余額調(diào)節(jié)表,在此基礎(chǔ)上審查資金流出的真實性。在稽查中,在成本方面,要特別注意以下幾個要素的確認,一是確認總開發(fā)成本的發(fā)生是否真實,是否虛列開發(fā)成本,開發(fā)成本所有項目是否都取得了合法的扣稅憑證。銷售成本=總開發(fā)成本*已售面積/總可售面積,這個公式實質(zhì)上就是按照銷售面積的比例確認開發(fā)成本,加大分母和減少分子都會影響銷售成本的確認,因此對以上三個要素,在稽查中要充分注意。一定要審查開發(fā)企業(yè)當(dāng)年銷售成本計算的過程,當(dāng)年究竟賣了多少平方米,要結(jié)合每份銷售合同的測繪面積進行計算,緊緊抓住測繪面積,防止企業(yè)不按照收入和成本配比結(jié)轉(zhuǎn)成本,遲納稅款。稅法規(guī)定,先租后售是否要視同銷售,是納稅人自己的選擇,但是一旦計提了折舊,就要視同銷售,在銷售的時候按照固定資產(chǎn)清理處理。一是,地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常將建設(shè)局罰款、安監(jiān)局罰款、規(guī)劃局罰款、勞動局罰款等各類罰款在稅前列支,未做納稅調(diào)整,在稽查中要注意“營業(yè)外支出”科目的構(gòu)成,看是否有行政罰款列支。本案中,企業(yè)沒有和稅務(wù)機關(guān)進一步溝通,白白的喪失了自己的稅收利益。因此在稅務(wù)稽查中,要特別注意差旅費、會議費與業(yè)務(wù)招待費的區(qū)別,防止企業(yè)將業(yè)務(wù)招待費列入會議費與差旅費。二是,固定資產(chǎn)賬簿上沒有打印機,卻支付墨盒、復(fù)印機打印機修理費等。本案中,該企業(yè)利用財稅【2003】26號文件,軍隊專業(yè)干部占企業(yè)總職工人數(shù)60%以上三年免所得稅的規(guī)定,套取稅收優(yōu)惠政策。在實踐中,開發(fā)企業(yè)負有代扣代繳營業(yè)稅的義務(wù),根據(jù)財稅[2007]177號文件,異地施工,建設(shè)單位代扣代繳的營業(yè)稅不能在稅前扣除,、將股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失直接在稅前扣除,[2000]118號文件規(guī)定,股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失只能在當(dāng)年的投資收益范圍內(nèi)扣除,直接將股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失在稅前扣除,如果為負數(shù),、地產(chǎn)企業(yè)贊助政府的元宵節(jié)費用、贊助心連心藝術(shù)團的費用、以及行政罰款均不能再稅前扣除。在稽查中,要注意企業(yè)開業(yè)后對于開辦費是如何處理的,是否符合稅法的規(guī)定。這是典型的歷史成本原則的體現(xiàn),當(dāng)資產(chǎn)的隱含增值在稅收上得到實現(xiàn),就一定可以按照實現(xiàn)后的價值作為新的歷史成本,反之資產(chǎn)的隱含增值在稅收上未得到實現(xiàn),就不能按照評估后的價值作為成本。根據(jù)國稅發(fā)[2006]56號文件規(guī)定,三項費用的扣除基數(shù)為納稅申報表第一行,這就明確了扣除基數(shù)。如果是未完工開發(fā)產(chǎn)品,就要將檢查重點放在隱瞞收入上,同時要關(guān)注三項費用是否在稅前扣除;而如果是完工開發(fā)產(chǎn)品,要收入和成本并重,適當(dāng)對開發(fā)成本的真實性多下功夫。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)為股東購買汽車征收個人所得稅的批復(fù)》(國稅函[2005]364號文件)之規(guī)定,還要關(guān)注企業(yè)為員工購買汽車,是否按照“股息紅利所得”征收個人所得稅。本案中,企業(yè)將裝修費作為銷售費用在稅前扣除違反了稅法。在本案中,車庫的成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到開發(fā)成本中去,而以物業(yè)公司的名義銷售車庫,不計入收入。要審查利潤表中財務(wù)費用數(shù)據(jù)情況,以迅速查清事實。18.代墊燃氣接口費,計入開發(fā)成本。要深入檢查地產(chǎn)商究竟是哪種模式來處理。在檢查中,應(yīng)注意“其他應(yīng)付款交房費用”科目是否有將面積差收入掛帳,不繳納企業(yè)所得稅的情況。23.審查應(yīng)付賬款,看其對應(yīng)的開發(fā)成本是否均取得了合法扣稅憑證。25.成本對象已經(jīng)達到完工標(biāo)準(zhǔn),仍然按照預(yù)售收入繳納稅款。轉(zhuǎn)自會計視野winwind。最近地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查備受重視,將我2007年組織專項檢查時寫的真實稽查報告隨筆貼上,供參考。24.取得與付款方向不一致的發(fā)票列支開發(fā)成本。22.當(dāng)物業(yè)公司和地產(chǎn)公司實際是一家時,要警惕地產(chǎn)企業(yè)是否將物業(yè)公司的費用在稅前列支。20.企業(yè)的購房抽獎活動,實質(zhì)上是一種捐贈行為,不允許在稅前扣除捐贈的現(xiàn)金額。應(yīng)當(dāng)注意的是,在賬目中要注意“其他應(yīng)付款”科目中是否有收取的燃氣接口費,因為燃氣公司的施工費用已經(jīng)在開發(fā)成本中列支,收取燃氣接口費就應(yīng)當(dāng)確認為收入。這就是成本計算方法中典型的“混淆成本對象”和“不配比結(jié)轉(zhuǎn)成本”。16.樓盤未完工,將開發(fā)項目貸款利息列為財務(wù)費用,而沒有成本化。為了將證據(jù)搞扎實,還要注意審查裝修合同。1現(xiàn)場售樓處的裝修費列為銷售費用在稅前扣除。1以個人名義購進的汽車在稅前計提折舊,扣除汽車維修費或者汽油費、過橋費、過路費。因此,在預(yù)售階段一律不能扣除三項費用。在稽查中,要特別注意土地價款的變化,要審查取得土地的歷史成本,看是否利用投資評估或者自行評估,增加土地成本,進而多列成本,少繳企業(yè)所得稅的現(xiàn)象。在本案中,經(jīng)調(diào)查,投資方未就土地的評估增值繳納稅款,在這種情況下,接受投資方也就不能按照土地的評估增值價值作為開發(fā)成本。將開辦費一次性在稅前扣除。檢查新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠時,稅務(wù)機關(guān)會特別注意看該企業(yè)到底是否屬于新辦企業(yè),在該案中,企業(yè)其實為2002年辦理了營業(yè)執(zhí)照,卻將營業(yè)執(zhí)照涂改為2004年,并在2004年辦理稅務(wù)登記,騙取稅務(wù)機關(guān)的稅收優(yōu)惠,是典型的“虛假的納稅申報”偷稅行為。聯(lián)系檢查增值稅的時候,要特別注意對運費同購進貨物、運費與銷售貨物的關(guān)聯(lián)項,以確定業(yè)務(wù)的真實性。一是,固定資產(chǎn)賬目上沒有汽車,或者沒有那么多汽車,卻支付養(yǎng)路費、汽油等各種費用。一是,將應(yīng)當(dāng)在應(yīng)付福利費中列支的科目直接在管理費用中列支,由于房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)付福利費稅前扣除有14%
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