【正文】 一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)如果未付款，很難取得發(fā)票，因此在審查開(kāi)發(fā)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)將“應(yīng)付賬款”對(duì)應(yīng)的開(kāi)發(fā)成本合法扣稅憑證，作為檢查重點(diǎn)。17．分期開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，未將土地開(kāi)發(fā)成本在不同成本對(duì)象中分?jǐn)偅丛谝呀?jīng)完工的成本對(duì)象中，區(qū)分已售部分和未售部分，多結(jié)轉(zhuǎn)成本?；橹?，這個(gè)檢查重點(diǎn)的觀念一定要清晰。這些違法行為均是常見(jiàn)的違法行為，營(yíng)業(yè)外支出的各種項(xiàng)目應(yīng)在明細(xì)賬摘要欄中逐一審查。虛構(gòu)資金流，掩飾多列開(kāi)發(fā)成本。總開(kāi)發(fā)成本檢查清楚后，將圍繞開(kāi)發(fā)成本的計(jì)算去檢查，重點(diǎn)核查總可售面積和已售面積的真實(shí)性。（一）未取得合法扣稅憑證目前我國(guó)的所得稅管理，實(shí)質(zhì)上依然是“以票控稅”，開(kāi)發(fā)企業(yè)要加大開(kāi)發(fā)成本，首要的就是尋找假票或者真票虛開(kāi)。三是，直接到現(xiàn)場(chǎng)去數(shù)車(chē)位的銷(xiāo)售情況。主要原因是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司以一房多售或以虛假按揭貸款的名義向銀行騙取信貸資金，造成事實(shí)的應(yīng)繳未繳稅款。{詳見(jiàn)《稅務(wù)稽查底稿（2）》NO：3及案卷資料復(fù)印件11（第154頁(yè)至195頁(yè)）}.處理依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法第二十三條、三十六條和《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十八條第（六）款、第（十五）款之規(guī)定。該公司于2000年3月至10月銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品一批，取得由“xx市巴爾飼料藥物添加劑廠”提供的加蓋其財(cái)務(wù)專(zhuān)用章的空白普通發(fā)票五份（發(fā)票號(hào)碼分別為 、 ），并將此五份普通發(fā)票開(kāi)具給“xx市xx區(qū)創(chuàng)奇糧油有限責(zé)任公司”。經(jīng)查，無(wú)收付原始憑據(jù)，且“現(xiàn)金”的收、付大部分都未通過(guò)該公司設(shè)立的銀行帳戶(hù)，采取的坐支現(xiàn)金方式。根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條 例》 報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅(***)平方米4 元/平方米+(***)平方米3 元 /平方米=***元，已申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅***元，少申報(bào)城鎮(zhèn)土 地使用稅***元。[本段一般很短，說(shuō)明有關(guān)檢查方法等基本情況，如果采取了外調(diào)和保全措施，突擊檢查措施等，（一）、檢查基本過(guò)程及采 要做重點(diǎn)和詳細(xì)的說(shuō)明，此時(shí)可以單獨(dú)加標(biāo)題，（二）（三）改成（二）（三）（四）] 取得措施，相應(yīng)的下面標(biāo)題（一）(一)、企業(yè)基本情況 一 ******有限公司，于****年*月*日辦理了企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí) 照，號(hào)碼為：********，屬于獨(dú)立核算的有限責(zé)任公司（簡(jiǎn)介 分支機(jī)構(gòu)及其核算情況）；法定代表人***；公司注冊(cè)資本*** 萬(wàn)元人民幣；公司注冊(cè)地址： ********；公司現(xiàn)在辦公地點(diǎn)： ********；該公司經(jīng)營(yíng)范圍：***,***,***?；榈木唧w情況如下： 一、基本情況江陵縣龍祥商標(biāo)輔料有限公司為私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)，是增值稅一般納稅人?；槿藛T：二00五年四月二十五日第二篇：【精品】稅務(wù)稽查報(bào)告【精品】稅務(wù)稽查報(bào)告://稅 務(wù) 稽 查 報(bào) 告 案 件 編 號(hào) 稽查對(duì)象名稱(chēng) 法定代表人 納稅人地址 稽查所屬期間 稽 查 類(lèi) 型 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人 聯(lián)系 電話(huà) 稽查實(shí)施時(shí)間 稽查 人員 納稅人識(shí)別號(hào) 根據(jù)工作安排，我檢查組于*****年*****月*****日至 *****月*****日依法對(duì)******公司****年*月*日至****年*月 *日的納稅情況進(jìn)行了檢查，現(xiàn)將檢查結(jié)果報(bào)告如下:一、基本情況 我們采取調(diào)賬檢查的方式，調(diào)取了該單位**至** 的賬簿、記賬憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表及其它涉稅資料。列舉 如下：各種收入掛在“往來(lái)賬”中；非貨幣貿(mào)易通過(guò)轉(zhuǎn)賬憑證進(jìn)行對(duì)轉(zhuǎn)，不計(jì)收 入；納稅單位通過(guò)重組、母體裂變等形式進(jìn)行資本膨脹、體外循環(huán)等方式少記收 入；納稅人把應(yīng)稅收入直接分流、隱瞞，流入“小金庫(kù)”等。2002年銷(xiāo)售收入總額1，519，銷(xiāo)項(xiàng)稅金86，應(yīng)納稅額86，；當(dāng)年根據(jù)免稅批復(fù)（x國(guó)稅發(fā)[2003]33文件）免稅86，；無(wú)欠稅。企業(yè)意見(jiàn)：承認(rèn)事實(shí)，接受處理。檢查組意見(jiàn)：對(duì)該公司開(kāi)具的普通發(fā)票上下聯(lián)填寫(xiě)的購(gòu)貨單位名稱(chēng)不一致行為處以2，000元的罰款。其焦點(diǎn)在于假按揭取得的資金，是否按照其表面的法律形式記收入，繳納稅款，目前各地對(duì)此問(wèn)題一直存在爭(zhēng)議，稅務(wù)人員認(rèn)定應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅。稅務(wù)的查出方法是看預(yù)收賬款的組成情況，對(duì)照銀行存款賬，看其是否全額納稅。因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，包括超過(guò)三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。業(yè)務(wù)實(shí)不實(shí)。不支付資金，在賬簿上計(jì)入“應(yīng)付工程款”、“應(yīng)付賬款”，（借：開(kāi)發(fā)成本 貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付工程款））并且已經(jīng)取得發(fā)票，其實(shí)是多列成本。三是確認(rèn)計(jì)算銷(xiāo)售成本的時(shí)候已售面積是否符合事實(shí)情況。根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)文件規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)用，在檢查過(guò)程中最常見(jiàn)的是企業(yè)自行預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)用，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，因此被調(diào)增應(yīng)納稅所得額，本來(lái)可以享受到的政策變成了補(bǔ)稅。檢查新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)特別注意看該企業(yè)到底是否屬于新辦企業(yè)，在該案中，企業(yè)其實(shí)為2002年辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，卻將營(yíng)業(yè)執(zhí)照涂改為2004年，并在2004年辦理稅務(wù)登記，騙取稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收優(yōu)惠，是典型的“虛假的納稅申報(bào)”偷稅行為。因此，在預(yù)售階段一律不能扣除三項(xiàng)費(fèi)用。16．樓盤(pán)未完工，將開(kāi)發(fā)項(xiàng)目貸款利息列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，而沒(méi)有成本化。22．當(dāng)物業(yè)公司和地產(chǎn)公司實(shí)際是一家時(shí)，要警惕地產(chǎn)企業(yè)是否將物業(yè)公司的費(fèi)用在稅前列支。25．成本對(duì)象已經(jīng)達(dá)到完工標(biāo)準(zhǔn)，仍然按照預(yù)售收入繳納稅款。18．代墊燃?xì)饨涌谫M(fèi)，計(jì)入開(kāi)發(fā)成本。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)為股東購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]364號(hào)文件）之規(guī)定，還要關(guān)注企業(yè)為員工購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)，是否按照“股息紅利所得”征收個(gè)人所得稅。在稽查中，要注意企業(yè)開(kāi)業(yè)后對(duì)于開(kāi)辦費(fèi)是如何處理的，是否符合稅法的規(guī)定。因此在稅務(wù)稽查中，要特別注意差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的區(qū)別，防止企業(yè)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)列入會(huì)議費(fèi)與差旅費(fèi)。一定要審查開(kāi)發(fā)企業(yè)當(dāng)年銷(xiāo)售成本計(jì)算的過(guò)程，當(dāng)年究竟賣(mài)了多少平方米，要結(jié)合每份銷(xiāo)售合同的測(cè)繪面積進(jìn)行計(jì)算，緊緊抓住測(cè)繪面積，防止企業(yè)不按照收入和成本配比結(jié)轉(zhuǎn)成本，遲納稅款。經(jīng)過(guò)核對(duì)對(duì)賬單，該企業(yè)10內(nèi)即將此筆款項(xiàng)轉(zhuǎn)回股東個(gè)人銀行卡上，企業(yè)在銀行存款實(shí)際沒(méi)有錢(qián)的情況下，為了多列“開(kāi)發(fā)成本，一方面取得假發(fā)票，另一方面虛列資金流出的假象，支付工程款、設(shè)計(jì)費(fèi)、策劃費(fèi)。該問(wèn)題其實(shí)就是所謂白條列支成本，本案中不允許稅前扣除。某公司匯繳期間，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已完工，因?yàn)闆](méi)有支付款項(xiàng)，對(duì)方不開(kāi)具發(fā)票，因此以預(yù)算數(shù)字作為列支開(kāi)發(fā)成本的依據(jù)，少繳納企業(yè)所得稅。第二種觀點(diǎn)：人防設(shè)施本身在法律上的定位就屬于國(guó)家所有，雖然取得了收益權(quán)也不改變其定位，因此只需要將其租金收入直接記入銷(xiāo)售收入，不用將其開(kāi)發(fā)成本在總成本中剔出。有以下幾個(gè)特征，一是借款沒(méi)有利息，二是借款將來(lái)要轉(zhuǎn)為房款。綜上所述，該公司以上問(wèn)題共計(jì)應(yīng)補(bǔ)增值稅22，滯納金4，罰款10，000元。檢查組意見(jiàn)：對(duì)該公司違規(guī)領(lǐng)購(gòu)并使用他人空白發(fā)票行為處以3，000元的罰款。該公司既為免稅企業(yè)，對(duì)其所生產(chǎn)的免稅產(chǎn)品和應(yīng)稅產(chǎn)品未登記詳實(shí)的“生產(chǎn)記錄”和“產(chǎn)品成本明細(xì)帳”，僅在現(xiàn)設(shè)的帳目中將每月免稅產(chǎn)品按一定的總額計(jì)入帳中，而產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)情況和成本明細(xì)構(gòu)成都無(wú)從考證。（7）***該單位建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同金額****）元，根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(九)、資源稅方面 九 2006 該單位 2006 開(kāi)采并銷(xiāo)售原煤**噸，自用原煤**噸（詳 見(jiàn)稽查底稿二），根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》 證收****公司合同賠款*****元轉(zhuǎn)賬存入銀行，未計(jì)收入；*月 * 日 ** 號(hào) 憑 證 收 現(xiàn) 金 ***** 元 存 入 銀 行，未 計(jì) 收 入 ； 合 計(jì) ********元，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》 發(fā)（2000）84 號(hào)》文《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》 2)、查補(bǔ)城建稅 3)、查補(bǔ)土地使用稅 4)、查補(bǔ)房產(chǎn)稅 5)、查補(bǔ)車(chē)船使用稅 6)、查補(bǔ)教育費(fèi)附加 7)、**元 ****元 ***元 ***元 ***元（6）本 次 檢 查 調(diào) 整 后，該 單 位 *** 年 度 應(yīng) 納 稅 所 得 額）=*****+****－****=*******元（詳見(jiàn)所得稅稽查底稿一、二 及附件），根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》（2）該單位****支付個(gè)人集資利息*****元，根）據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》 元、營(yíng)業(yè)稅****元，少申報(bào)營(yíng)業(yè)稅***元，合計(jì)*****元（詳見(jiàn) 稽查底稿二）根據(jù)魯財(cái)綜[2005]15 號(hào)，《山東省地方教育附加征 收使用管理暫行辦法》 理辦法》 條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī) 定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款 之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”之規(guī)定，建議 對(duì)該單位少申報(bào)的營(yíng)業(yè)稅***元，少申報(bào)的城建稅***元，少申 報(bào)的房產(chǎn)稅***元，少申報(bào)的城鎮(zhèn)土地使用稅****元，少申報(bào) 的車(chē)船使用稅***元，少申報(bào)的印花稅***元，少申報(bào)的土地增 值 稅 *** 元 少 申 報(bào) 的 資 源