【正文】 出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)力轉(zhuǎn)移合同。二、稅率稅率需要記憶，考題不給出。掌握238頁(yè)的稅率表及說(shuō)明。（2）合同未分別記載原輔料及加工費(fèi)金額的，一律就全部金額按加工承攬合同計(jì)稅貼花。財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額；經(jīng)計(jì)算，稅額不足1元的，按1元貼花。(2)借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。技術(shù)合同的計(jì)稅論據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。實(shí)收資本，包括現(xiàn)金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)和材料物資。對(duì)這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。對(duì)已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。第四節(jié) 稅收優(yōu)惠一、對(duì)已繳納印花稅憑證的副本或者抄本免稅。五、對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。第五節(jié) 納稅方法與納稅申報(bào)一、納稅方法自行貼花辦法（“三自”納稅辦法）一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)專門的繳款書等。總結(jié)：印花稅的納稅義務(wù)人、稅目、計(jì)稅依據(jù)、印花稅的管理是今年應(yīng)該重點(diǎn)掌握的內(nèi)容。（1）已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過(guò)85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；（2）取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢；（3）納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；（4）省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。多選題】下列情形中，納稅人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行土地增值稅清算的有（）。產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況下——不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)所支付的契稅，應(yīng)視同“按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用”，計(jì)入“取得土地使用權(quán)所支付的金額”中扣除。多選題】清算土地增值稅時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的會(huì)所等公共設(shè)施，其成本費(fèi)用可以扣除的情形有（）。（3）竣工后，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計(jì)算扣除。（2007年），除另有規(guī)定外，不得扣除 ，不得扣除，不得扣除，可以扣除的裝修費(fèi)用不得超過(guò)房屋值的10% 【答案】A 【例題2注意：核定征收率（P210）≠預(yù)征率（P211）（八）清算后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)在土地增值稅清算時(shí)未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓時(shí)，納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的納稅申報(bào)，扣除項(xiàng)目金額按清算時(shí)的單位建筑面積成本費(fèi)用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計(jì)算。（二）因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。（一）納稅地點(diǎn)——房地產(chǎn)所在地。納稅人選擇定期申報(bào)方式的，應(yīng)向納稅所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。隨堂練習(xí)【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)的試卷?！就恋卦鲋刀愋〗Y(jié)】土地增值稅有兩個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容：一是土地增值稅征免界限的劃分；二是土地增值稅的計(jì)算（含清算計(jì)算、與所得稅的混合計(jì)算）。納稅人經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓難以每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可以定期進(jìn)行納稅申報(bào)。（四）對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為公租房房源，且增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免稅。清算的總建筑面積（九）清算后應(yīng)補(bǔ)稅與滯納金 納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的,不加收滯納金。（2014年） 【答案】B高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心電話：4006008011 網(wǎng)址： 微信公眾號(hào)：gaoduncpa（七）土地增值稅的核定征收稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照與其開發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的土地增值稅稅負(fù)情況，按不低于預(yù)征率的征收率核定征收土地增值稅的五種行為：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（2）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（3）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項(xiàng)目金額的；（4）符合土地增值稅清算條件，未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的；（5）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。【例題1（P208（四）2.）（1）扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。（6）貨幣安置拆遷的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。，安置用房視同銷售處理。單選題】對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)公司進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)，可作為清算單位的是（）。第五篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》講義_038_0705_j第六節(jié) 土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算（一）清算單位（1）土地增值稅以國(guó)家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算；（2）開發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計(jì)算增值額。二、違章處罰（一）納稅人有下列行為之一的，處以50％以上5倍以下罰款：在應(yīng)稅憑證上未貼或少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的；已貼用的印花稅票揭下重用的造成未繳或少繳印花稅的；按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的。（二）股權(quán)分置試點(diǎn)改革轉(zhuǎn)讓的印花稅股權(quán)分置改革過(guò)程中因非流通股股東向流通股股東支付對(duì)價(jià)而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫免征收印花稅。九、企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定（一）資金賬簿的印花稅只要資金總量不增加，就不再計(jì)稅貼花。三、國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免稅。施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包或者轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)按新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額計(jì)算應(yīng)納稅額。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。二、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。1產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為所載金額。(3)對(duì)借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貨款方時(shí)，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，‰貼花。借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的費(fèi)用。（不存在含稅不含稅的問(wèn)題）加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。定額稅率?！ǎ簞?dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書立的書據(jù)；企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立書據(jù)；個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表?！鶎＠麢?quán)轉(zhuǎn)讓按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)來(lái)計(jì)算印花稅，而專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓按照技術(shù)合同貼花。（九）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。融資租賃合同按借款合同貼花。（注意與營(yíng)業(yè)稅區(qū)分）（五）財(cái)產(chǎn)租賃合同。還包括發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級(jí)電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購(gòu)售電合同。（判斷題）與營(yíng)業(yè)稅中在境外轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，但在境內(nèi)使用的在我國(guó)交納營(yíng)業(yè)稅，稅法原理是一樣的。（重點(diǎn)）三、立賬簿人營(yíng)業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。（選擇題）合同必須是合法的合同。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)發(fā)生的印花稅在“管理費(fèi)用”科目反映，非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的印花稅，在“固定資產(chǎn)清理”科目反映。稅率低、稅負(fù)輕最高稅率為1‰，‰ 定額稅率為：5元/件。如果獨(dú)立考查計(jì)算題，可達(dá)4分?！纠}3（2011年） 【答案】A【例題2（3）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅的組合出題是長(zhǎng)考不衰的組合。第八節(jié) 進(jìn)口貨物征稅（重點(diǎn)，能力等級(jí)2）進(jìn)口貨物的納稅人是進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。 【答案】C【例題2混合銷售的一般處理原則：按企業(yè)主營(yíng)項(xiàng)目性質(zhì)劃分；高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心電話：4006008011 網(wǎng)址： 微信公眾號(hào)：gaoduncpa 混合銷售的特殊處理規(guī)則：分別核算，分別納稅——同兼營(yíng)的處理規(guī)則。二、兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)納稅人