【正文】 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。 理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 2 第 1 章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性 與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 的含義特 點(diǎn) 獨(dú)立性的含義 與特點(diǎn) 獨(dú)立性的含義 分析 獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì) 1992年制定的《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事審計(jì)任務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在形式上和實(shí)際上沒(méi)有任何被認(rèn)為影響?yīng)毩ⅰ⒖陀^、公正的利益無(wú)論這種利益的實(shí)際影響會(huì) 怎樣。本質(zhì)上是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保持公正無(wú)偏的態(tài)度在履行專(zhuān)業(yè)判斷和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)不依賴(lài)和屈從外界壓力?，F(xiàn)實(shí)中即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師確實(shí)保持的實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但如果社會(huì)公眾認(rèn)為其偏袒了委托人或其他任何一方面而有失形式上的獨(dú)立，那么審計(jì)結(jié)果就失去意義。在所有者、經(jīng)理和審計(jì)人員三者 博奔的環(huán)境，給予了強(qiáng)獨(dú)立、獨(dú)立和不獨(dú)立的 3 個(gè)定義。幻想著 CPA 與委托人或被審單位能夠保持“絕對(duì)”、“超然”的獨(dú)立，顯然只能是一種不切實(shí)際的期望。概率越大，獨(dú)立性就越高，反之則越低。由于獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)概念。因此．將獨(dú)立性看成一種風(fēng)險(xiǎn)，則報(bào)表使用者所承受的風(fēng)險(xiǎn)就取決于 CPA 獨(dú)立性行為的實(shí)際結(jié)果。 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則 9 號(hào) —— 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。因此， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性， 它存在于審計(jì)過(guò)程的 每一個(gè)環(huán)節(jié)， 任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤， 都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性 。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員也是在無(wú)意之中接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無(wú)意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果。伴隨著事務(wù)所合并，隨之而來(lái)的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)和該領(lǐng)域的巨大變化，從而會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性問(wèn)題更加備受重視。同時(shí)，舞弊公司更換外部審訃人員的頻率也較為頻繁。 比如銀廣夏事件中，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)銀廣夏執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)兼任其財(cái)務(wù)顧問(wèn)。這種失衡的委托代理關(guān)系，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師明顯得處于被動(dòng)地位，嚴(yán)重?fù)p害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與掛靠單位千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系不可能一刀兩斷。因此，他們除提供法定審計(jì)業(yè)務(wù)理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 8 之外，還提供會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)等非法定審計(jì)業(yè)務(wù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀 分析 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀 1．部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與高度的責(zé)任感 在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中掉以輕心，態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)慎重，存在僥幸心理，認(rèn)識(shí)不到在工作中稍有不慎，就可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，造成不良的影響。 3． 事務(wù)所不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏可控性 有的事務(wù)所為了爭(zhēng)取客戶(hù)采取降低收費(fèi)的方法吸引客戶(hù)，導(dǎo)致事務(wù)所為了降低成本而簡(jiǎn)化審計(jì)手續(xù)，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 4． 被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制 制度不完善 有的企業(yè)沒(méi)有內(nèi)部控制制度或制度不完善，是虛假的會(huì)計(jì)賬戶(hù)在企業(yè)內(nèi)部得不到發(fā)現(xiàn)或雖發(fā)現(xiàn)卻得不到有效控制，從而產(chǎn)生審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，他們必須具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力 和準(zhǔn)確的判斷能力。此外，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)性質(zhì)也越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)人員要想在審計(jì)過(guò)程中面面俱到是不可能的。抽樣審計(jì)的前提就是允許了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有可能存在，否則也不會(huì)是抽樣審計(jì)。具體來(lái)說(shuō)。這樣一來(lái)，通過(guò)平衡審計(jì)的三方關(guān)系， 建立了有效的制衡機(jī)制。我國(guó)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》也制定了相關(guān)規(guī)定，如：要求審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)期間，按照法律、法規(guī)規(guī)定， 不得買(mǎi)賣(mài)被審計(jì)單位的股票、債券 或購(gòu)買(mǎi)被審計(jì)單位或個(gè)人所擁有的其他財(cái)產(chǎn)，不 得利用自己 的 職務(wù)便利 ，謀取其他不 正 當(dāng) 利益 等等。 民間審計(jì)組織是中介組織，應(yīng)該具有獨(dú)立、客觀、公正身份和職業(yè)風(fēng)格， 事務(wù)所的改制需要政策引導(dǎo)并予以配套。有兩種方法是可行的：一是將事務(wù)所內(nèi)提供非審計(jì)服務(wù)的人員和部門(mén)分離出去，另組成一個(gè)獨(dú)立的中介性機(jī)構(gòu)，專(zhuān)門(mén)從事非審計(jì)業(yè)務(wù)；二是遵從回避原則，即從法規(guī)上禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所向其他企業(yè)提供管理咨詢(xún)等非審計(jì)業(yè)務(wù)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范 1． 強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)審計(jì)對(duì)象理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 12 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性和嚴(yán)重性， 不斷加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)教育和職業(yè)道德教育，增強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。所以，不僅個(gè)人要加強(qiáng)學(xué)習(xí)， 各個(gè)事務(wù)所更應(yīng)該定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，教育他們恪守注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為準(zhǔn)則，堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公。質(zhì)量管理是各項(xiàng)管理工作的核 心和關(guān)鍵，質(zhì)量管理不健全和不到位， 不能對(duì)審計(jì)質(zhì)量起保證作 用，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制要實(shí)行制度化、程序化、規(guī)范化、以保證審計(jì)質(zhì)量， 堅(jiān)持項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制、審計(jì)復(fù)核制、業(yè)務(wù)審定制、質(zhì)量考評(píng)制、審計(jì)執(zhí)法檢查等制度。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所將向規(guī)?；l(fā)展，只有這樣才能提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生存能力，參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。 3．為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師為社會(huì)提供高質(zhì)量的服務(wù)，要建立健康有序的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平與職業(yè)道德水準(zhǔn)的考核機(jī)制，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有滿(mǎn)足知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息社會(huì)需要的從業(yè)人員，實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)，“以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師就企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造投資、加大技術(shù)改造力度、提高生產(chǎn)的科技含量進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，為企業(yè)采用新技術(shù)、新工藝、新材料提供建設(shè)性意見(jiàn)，揭露一些諸如低水平的重復(fù)引進(jìn)和重復(fù)建設(shè)等問(wèn)題； 理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 14 (3)開(kāi)展對(duì)高新技 術(shù)產(chǎn)業(yè)的審計(jì)。獨(dú)立性的缺失將會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重危害。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的缺失和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與發(fā)展的各有其原因，在這些原因中有些是 不可避免的，但有些卻是 人為的，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì) 量要求也越來(lái)越高，對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)參與者來(lái)說(shuō)，無(wú)論是個(gè)人還是集體，最大限度的降低這其中人為因素的影響將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展有極大的促進(jìn)作用。 在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機(jī)會(huì)向在這三年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們?nèi)?年來(lái)的辛勤栽培。 理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)論文 17 參考文獻(xiàn) [1] 魯寶樨 .論注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，科技情報(bào)開(kāi)發(fā)與經(jīng)濟(jì) 2021 15（ 13） [2] 鄭紅媛 張棟談?dòng)绊?CPA 審計(jì)獨(dú)立 性的原因及完善途徑 新疆財(cái)經(jīng) 2021 2 [2] 肖路 李引花 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性分析 財(cái)會(huì)時(shí)訊 2021 3 [4] 孫淑華 宋媛光 王金華 .關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性與經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的辨析 2021 25 [5] 胡小云 .淺議審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào) 2021 29（ z1） [6] 鄧力文 .會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的獨(dú)立性 合作經(jīng)濟(jì)與科技 2021 （ 1） [7] 錢(qián)麗娟 .展望未來(lái)的審計(jì)獨(dú)立性 —— 基于變革審計(jì)的基本制度 致富時(shí)代 2021 （ 4） [8] 謝勝紋 .審計(jì)學(xué) 大連 : 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 2021 年 8 月 [9] 臧佳秀 郭宇 .審