固定資產融資租賃費稅的稅前扣除問題(文件)
【正文】 稅收入有關”的字樣。以前對于企業(yè)收不回來的墊資、往來款項是否可以扣除是有爭議的，特別是涉及關聯企業(yè)的此類款項扣除問題。這也就是說，實際資產損失只有轉讓了才會發(fā)生損失，并在轉讓進行扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。筆者認為這是非常合理的，因為對于那些多年前為申報扣除的資產損失現在再申報扣除，很多證據都已經缺失了，申報也很難證明是合理的資產損失，因此，給一個追補確認期還是比較合適的。比如，某企業(yè)在2年前因合作方資不抵債等原因發(fā)生了應收賬款的損失，當時會計上已計提壞賬準備，但并未向稅務機關報損。關聯方借款損失允許稅前扣除且范圍較寬25號公告第四十五條規(guī)定，“企業(yè)按獨立交易原則向關聯企業(yè)轉讓資產而發(fā)生的損失，或向關聯企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。主要體現在兩個方面：一是只要符合獨立交易原則即可做損失扣除，不再要求經法院判決負債方破產，破產企業(yè)的財產不足以清償的苛刻條件；二是放寬了適用企業(yè)的范圍，原來規(guī)定，只有金融企業(yè)發(fā)生的借貸行為才可以扣除，而根據25號公告的規(guī)定，只要企業(yè)間發(fā)生借款行為符合規(guī)定條件就可以作為損失扣除，不再限定為金融企業(yè)。比如，A、B為關聯企業(yè)，A賬面有很大的盈利，B準備關閉停產，停產前，A向B注入大量資金，并通過其他方式將該款項轉移出去，然后將B企業(yè)申請破產注銷，形成大額的壞賬損失，從而進行避稅。已失效的《國家稅務總局關于關聯企業(yè)間業(yè)務往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]945號）規(guī)定比較苛刻，該文件明確，關聯企業(yè)之間的應收賬款，經法院判決負債方破產，破產企業(yè)的財產不足以清償的負債部分，經稅務機關審核后，應允許債權方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。25號公告第六條同時提到了企業(yè)因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳稅款后造成虧損的，只允許抵扣，不能再退稅。此外，企業(yè)應注意把握對“屬于法定資產損失，應在申報扣除?！鄙鲜鲆?guī)定中，追補確認5年的限定，和《國家稅務總局關于企業(yè)以前未扣除資產損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）是有很大區(qū)別的。二者扣除的時間上是有差別的，這個差別尤其會體現在以前發(fā)生的資產損失。注意區(qū)分實際資產損失和法定資產損失25號公告第三條規(guī)定，“準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。在預付款項中，除了應收票據外，還增加了各類墊款、企業(yè)之間往來款項。準確把握25號公告所列資產損失的含義25號公告第二條規(guī)定，“本辦法所稱資產是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權
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