旅游企業(yè)投資管理的核算形式(文件)
【正文】 31日，確認(rèn)利息收入 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 —— 乙公司債券（利息調(diào)整） 60 貸：投資收益 119 收到利息會計處理同上。 注意第一類以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用不計入成本，計入投資收益的借方；第二類持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用和這里相同，計入成本。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值小于其賬面價值的： 借：資本公積 — 其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動 ? 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的： 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動 貸：資本公積 — 其他資本公積 ? 增加的是資本公積，不是投資收益，也不計入公允價值變動損益。 [例 6— 16] （三）被投資單位所有者權(quán)益其他變動的會計處理 [例 6— 17 ]中旅公司持有丁公司 30％的股份，采用權(quán)益法核算。被投資單位 20 6年度利潤表中 凈利潤為 500萬元。轉(zhuǎn)讓時，該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價值為 4 500萬元，其中，成本 3 200 萬元，損益調(diào)整 (借方 )1 300萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為 440（ 500 － 60）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益 為 132（ 440 30％）萬元。丁公司按公允價值超過成本的差額 600萬元調(diào)增該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值，并計入資本公積。 會計分錄是復(fù)合會計分錄，可以將其分開來寫： 借：銀行存款 投資收益 （倒擠出的差額） 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 成本 — 公允價值變動 借：資本公積 — 其他資本公積 貸：投資收益 教材 [例 6— 9] ? 金融資產(chǎn)減值 ? 需要進(jìn)行減值測試的金融資產(chǎn) 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 以外的金融資產(chǎn) ： (1)持有至到期投資 (2)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) (3)可供出售的金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值損失 = 金融資產(chǎn)的期末賬面價值 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 第四節(jié) 長期股權(quán)投資 一、規(guī)范范圍 二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定 三、成本法、權(quán)益法核算范圍 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 一、長期股權(quán)投資規(guī)范范圍 （一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資 （二）重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資 二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定 （一）投資者投入的長期股權(quán)投資 按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成 本，合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外 不公允的：按照長期股權(quán)投資的公允價值確認(rèn) A B A C B 二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定 1 ． 同一控制下控股合并中形成長期股權(quán)投資 成本的確定 [例 6— 10] 2． 非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 [例 6— 11] [例 6— 12] 三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 （一） 成本法 －－控制 ，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資 [例 6— 14] （二）權(quán)益法 －－重大影響 重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán) －－共同控制 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 （一）投資成本的調(diào)整 1. 比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本 投資成本?。翰铑~計入當(dāng)期損益 例 1： A公司以 2023萬元取得 B公司 30％的股權(quán)， 取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值 為 6000萬元。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日會計處理 購買債券： 要區(qū)分分期付息和到期一次還本付息，與持有至到期投資相同。 債券轉(zhuǎn)讓日，乙公司債券賬面攤余成本為 1 190 元， 其中，成本 1 250元，利息調(diào)整 60元。 ? 20 7年 12月 31日，確認(rèn)利息收入 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 —— 乙公司債券（利息調(diào)整） 50 貸：投資收益 109 收到利息會計處理同上。 借：交易性金融資產(chǎn)（價款） 103 投資收益 2 貸：銀行存款
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