審計風險與風險基礎（導向）審計(ppt61頁)(文件)
【正文】 審計水平不夠？復核制度的出臺。誠信成為CPA行業(yè)的座右銘。審計服務走鋼絲；審計準則完善的相對滯后導致風險的產生。 風險導向審計的特點 ? （ 1）從戰(zhàn)略目標和經營活動分析入手分析導致財務報表重大錯報漏報的動因 — 管理欺詐（ 80年代中期戰(zhàn)略管理理念出現(xiàn)，管理層欺詐開始出現(xiàn)） 業(yè)績動機（對付政府限定的門檻或政治目的） 財務困難（戰(zhàn)略決策失誤導致經營困難，從而出現(xiàn)財務困難） ? （ 2）從動因入手分析財務報表可能存在重大錯報漏報的風險區(qū)域； 風險導向審計的特點 ? （ 3）分析和測試風險區(qū)域內部控制制度的存在性、完善性和有效性； ? （ 4）根據內部控制的有效程度決定實質性測試的程序、方法和樣本數量。（ 2）對債務的完整反映（而不是低估）披露。 ? 專業(yè)、悟性、經濟信息環(huán)境的把握能力。 風險導向審計的應用 — 管理當局舞弊審計 ? 注意客戶經營規(guī)模、業(yè)務復雜程度和所有權特征所隱藏的風險（極度分散管理加上極其分散的經營地點）。（ 2）對管理當局提供的關于重大或異常的交易解釋、聲明等進行進一步的確定。 風險導向審計的應用 — 管理當局舞弊審計 ? 關于額外的或不同的審計程序 ?1）改變審計程序的性質（如外部證據要多于內部證據，更多實際檢查和觀察）。 風險導向審計的應用 — 管理當局舞弊審計 ? 通常的舞弊區(qū)和措施（ 3）重大異常交易活動：交易活動異常復雜（如涉及多個主體、關聯(lián)關系），交易文件傳遞路徑復雜，產權風險被時間掩蓋（誠信的缺失，披露或跟蹤），管理當局強調采用特定的會計處理方法（ 4）交易活動涉及無交易能力的主體。 ? 審計報告的恰當性表達（道德風險》技術風險？）。（ 6）非貨幣性交易和債務重組?！鞍隧椨嬏帷钡呐袛嗪凸纼r增加了CPA正確發(fā)表審計意見的困難（按當時的最新相關信息、制度規(guī)定、技術狀況、活躍市場價值等為判定基礎）。 風險導向審計的應用 — 管理當局舞弊審計 ? 發(fā)現(xiàn)和評價舞弊風險的措施 （ 3）搞清楚管理當局的公告或解釋和公共媒體所持觀點的差異。 風險導向審計的應用 — 管理當局舞弊審計 ? 運用自己的知識和專業(yè)判斷，尋找與審計自身活動和環(huán)境相聯(lián)系的風險因素，分析風險因素，識別風險的類型和產生的原因、估測風險發(fā)生的概率、評價是否能與風險共生？風險的重要性、可能性及影響幅度； ? 注重管理當局對內控制度的修改頻率或凌駕。 風險導向審計的應用 — 管理當局舞弊審計 ? ******************* ? 識別你的客戶：競爭激烈的行業(yè)？迅速增長的行業(yè)？大量營業(yè)衰退的行業(yè)（如內河運輸）？國家化趨勢的行業(yè)？環(huán)?；蚱渌驅е碌男袠I(yè)法律限制行業(yè)？處于政治不穩(wěn)定的地區(qū)？屬于貿易限制區(qū)域？特殊的行業(yè)和經營性質？ ? 愛多 VCD胡志標；標王秦池；玫瑰園；巨人史玉柱（飛龍、三株、太陽神）；牟其中的南德集團；亞細亞。以足夠的證據支持財務報表不存在虛假、誤導和重大遺漏。將客戶置于一個大的經濟環(huán)境中，從企業(yè)內外的各個方面來分析評估審計風險水平，以審計風險作為審計質量要求的出發(fā)點和歸宿點，風險識別、風險估測、風險評價和風險防護貫穿于整個審計過程之中。 *風險隱藏在 CPA審計技術和利益取舍之間。 ? 還有，有學者提出了商業(yè)基礎審計模式，表示CPA職業(yè)根本不可能完全消除風險，做為一門職業(yè)就需要承擔經營風險。美國政府指責審計與咨詢一體化是罪魁禍首，于是，審計與咨詢業(yè)分拆雖然遭到勢力強大的“四大”抵制，但目前只有德勤“我行我素”。 CPA如何保護自己成為難題。 審計風險外延的拓展 ? 2023年 110多家 CPAS和 120多名 CPA受到行政處罰， 100多家 CPAS和 600多名 CPA受到限期整改和通報批評； 98年到 02年，有 69人被追究刑事責任， 9人被捕。 ? 注冊會計師對自己的行為不負任何連帶責任，作為事件的關聯(lián)人， CPA職業(yè)還有何用？ ? 會計責任大于審計責任？ CPA對審計準則及審計責任的理解異議 ? 風險不會發(fā)生？責任是有限的？ ? 科學理解審計準則與審計責任的精神實質：會計師審計應當保持應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，履行應有的注意義務、誠信義務，應當具備相應的專業(yè)勝任能力，作出合理的專業(yè)判斷，既是審計準則的要求也是法律的要求。審計就是完成統(tǒng)一的固定表格。 管理當局舞弊及
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