【正文】 ? 運輸費用分配： ? 基本生產(chǎn) 5200=6009 ? 修理車間 300=345 ? 管理部門 2023=2313 ? 小計： 8667 ? 編制會計分錄： ? 借： 制造費用 9744 ? 管理費用 2686 ? 輔助生產(chǎn)成本 — 運輸 747 ? 輔助生產(chǎn)成本 — 修理 345 ? 貸： 輔助生產(chǎn)成本 — 運輸 8667 ? 輔助生產(chǎn)成本 — 修理 4855 請同學們將教材 P39例 26采用代數(shù)分配法進行輔助費用的分配。 ? 制造費用一般是間接計入成本，當制造費用發(fā)生時一般無法直接判定它所歸屬的成本計算對象，因而不能直接計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中去，而須按費用發(fā)生的地點先行歸集，月終時再采用一定的方法在各成本計算對象間進行分配，計入各成本計算對象的成本中。 ? 歸集時的會計分錄如下： ? 借：制造費用 — 車間 ? 貸：原材料 、 應(yīng)付職工薪酬 、 累計折舊 、現(xiàn)金 、 銀行存款 、 輔助生產(chǎn)成本 … ? 生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗，借記本科 目，貸記 “ 原材料 ” 等科目。 ? 分配輔助生產(chǎn)費用，借記本科目，貸記“ 輔助生產(chǎn)成本 ” 科目。 ? 缺點： 機器設(shè)備的折舊費與維修費在制造費用中占有較大比重，如果車間各種產(chǎn)品的機械化程度不同，以這種方法分配就顯得不合理。可以是實際工時，也可以是定額工時。 生產(chǎn)工人工資（直接人工） 比例法 ? 概念： 是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例作為分配標準，分配制造費用的一種方法。 ? 例： ? 某企業(yè)第二車間 7月份發(fā)生制造費用總額為71820元，生產(chǎn)工人工資 13300元。從表面上看，把直接費用考慮在內(nèi)，可以較全面地兼顧到制造費用的發(fā)生情況。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為 14萬元，直接材料費用為 128萬元；乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為 24萬元，直接材料費用為100萬元。 “ 制造費用 ” 賬戶可能有余額（借方或貸方），但不做調(diào)整。 ? 優(yōu)點：手續(xù)簡便，便于及時計算產(chǎn)品成本，并能均衡各期產(chǎn)品負擔的制造費用，還可以隨時結(jié)算已完工產(chǎn)品負擔的制造費用，有利于考核和檢查制造費用預(yù)算的執(zhí)行情況。 單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品 5小時 ， 乙產(chǎn)品 7小時 ， 丙產(chǎn)品 。 ? 1月份的余額暫時不處理 ， 等到年末時集中處理 。包括生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫后發(fā)現(xiàn)（由于生產(chǎn)加工過程造成）的廢品。 ?廢品損失的經(jīng)濟性質(zhì)： ? 企業(yè)目前的生產(chǎn)技術(shù)和管理水平條件下，一定量的廢品損失是一種必要的勞動耗費，應(yīng)作為產(chǎn)品成本的組成部分，并且納入產(chǎn)品的價值，從產(chǎn)品的銷售收入中獲得補償。 ? B、修復廢品時，發(fā)生材料、工資、制造費用等應(yīng)計算轉(zhuǎn)入 “ 廢品損失 ” 。 B、回收殘料及責任賠償。當月乙產(chǎn)品生產(chǎn)費用總額為 126 000元，其中直接材料成本 80 700元，直接人工成本27 000元，燃料及動力成本 10 500元，制造費用成本 7 800元。單件產(chǎn)品材料消耗定額為 90元，工時定額為 15小時。 ? （ 1）發(fā)生修復費用 ? 借：生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 1 690 ? 貸：原材料 300 ? 應(yīng)付職工薪酬 1 140 ? 制造費用 250 ? （ 2）追究過失人賠款 ? 借：其他應(yīng)收款 100 ? 貸：生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 100 ? 例： 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)乙產(chǎn)品600件，其中驗收入庫時發(fā)現(xiàn) 可修復廢品 10件。 ? “ 停工損失 ” 賬戶的設(shè)置 停工損失 停工期間發(fā)生的費用 取得的賠款 轉(zhuǎn)出的非正常損失 （二）停工損失的核算 計入產(chǎn)品成本 ? ? 季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間內(nèi)發(fā)生的費用，直接記入 “ 制造費用 ” 賬戶，由開工期間的生產(chǎn)成本負擔，不通過 “ 停工損失 ” 賬戶核算。 借：制造費用 — 基本生產(chǎn)車間 6 710 貸：原材料 2 000 應(yīng)付職工薪酬 1 710 銀行存款 3 000 ?停工損失的分配 發(fā)生原因 處理方法 責任人賠償 沖減停工損失 自然災(zāi)害等非正常停工損失 計入營業(yè)外支出 其他原因 計入產(chǎn)品成本 發(fā)生原因 核算科目 責任人賠償 “ 其他應(yīng)收款 ” 自然災(zāi)害等非正常停工損失 “ 營業(yè)外支出 ” 其他原因 “ 生產(chǎn)成本 ” ? 假設(shè)在上述例中，該基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)丁產(chǎn)品，追究過失人賠償 1 000元，并結(jié)轉(zhuǎn)停工凈損失。 ? 無論采用哪種方法，都必須首先取得在產(chǎn)品收、發(fā)、存的數(shù)量資料，他是產(chǎn)品成本計算的基礎(chǔ)工作 。 與之相對應(yīng)的是廣義的完工產(chǎn)品 。在采用前種確定方式下，要求企業(yè)設(shè)置 “ 在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬簿 ” ，這種賬簿也叫 “ 在產(chǎn)品臺賬 ” ，通過在產(chǎn)品臺賬的登記，反映在產(chǎn)品的數(shù)量。 ? 為了保證在產(chǎn)品的安全完整，保證帳實相符，在產(chǎn)品清查一般于月末結(jié)賬前進行，并采用實地盤點法。核銷時，盤盈的沖減“制造費用”。 ? （一）不計算月末在產(chǎn)品成本法 ? 如果月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，算不算在產(chǎn)品成本對完工產(chǎn)品成本影響不大，管理上不要求計算在產(chǎn)品成本，為了簡化核算，可以將成本全部計入完工產(chǎn)品成本。 ? 適用范圍：月末在產(chǎn)品數(shù)量很少 ， 或者數(shù)量雖大 ， 但各月末在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定的情況 。 ? 采用約當產(chǎn)量法分配生產(chǎn)費用，按成本項目分別進行。 要求： 分別計算每道工序在產(chǎn)品的投料程度。 10=100% 60件 60件 合計 10千克 135件 100件 ? 若甲產(chǎn)品直接材料月初在產(chǎn)品成本50000元，本期發(fā)生直接材料費用 250000元，本月完工產(chǎn)品 400件。 要求：分別計算每道工序在產(chǎn)品的投料程度。 10=90% 60件 54件 合計 10千克 135件 ? 加工費用項目的約當產(chǎn)量（完工率的計算） ? （ 1）若在產(chǎn)品分布均衡，各工序的加工量均衡，在產(chǎn)品的完工程度一般按 50%計算； ? ? （ 2） 若在產(chǎn)品分布不均衡，各工序的加工量不均衡時，需按各工序的工時定額計算在產(chǎn)品的完工程度。 ? 要求：采用 約當產(chǎn)量法計算乙完工產(chǎn)品成本及月末在產(chǎn)品成本 ? 乙完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本計算如下： ? 直接材料費用的分配 : ? 月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 =200 70%=140件 ? 直接材料費用的分配率 ? =（ 1080+39580） /（ 240+140） =107 ? 乙完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接材料成本 ? =240 107=25680 ? 月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接材料成本 ? =140 107=14980 ? 直接人工費用的分配： ? 月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 =200 60%=120件 ? 直接人工 費用的分配率 ? =（ 1520+58960） /（ 240+120） =168 ? 乙完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的 直接人工 成本 ? =240 168=40320 ? 月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔的 直接人工 成本 ? =120 168=20230 ? 制造費用的分配： ? 月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 =200 60%=120件 ? 制造 費用的分配率 ? =（ 1100+22300） /（ 240+120） =65 ? 乙完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的 制造費用 成本 ? =240 65=15600 ? 月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔的 制造費用 成本 ? =120 65=7800 根據(jù)計算結(jié)果編制產(chǎn)品成本計算 單 摘要 直接材料 直接人工 制造費用 合計 月初在產(chǎn)品成本 1080 1520 1100 3700 本月生產(chǎn)費用 39580 58960 22300 120840 生產(chǎn)費用累計 40660 60480 23400 124540 費用分配率 107 168 65 340 本月完工產(chǎn)品成本 25680 40320 15600 81600 月末在產(chǎn)品 14980 20230 7800 4。本月丙產(chǎn)品各工序在產(chǎn)品數(shù)量為：第一道工序為 500件，第二道工序為200件，第三道工序為 100件。 10=15% 40件 6件 二 5千克 （ 3 + 5 50% ）247。月末在產(chǎn)品數(shù)量為 135件，其中第一工序 40件，第二工序 35件，第三工序 60件。 10=30% 40件 12件 二 5千克 （ 3+5）247。 例 1： 某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品順序經(jīng)過第一、第二、第三道工序加工，單位產(chǎn)品原材料消耗定額為 10千克，其中第一工序材料定額為 3千克，第二工序材料定額為 5千克，第三工序材料定額為 2千克，原材料分別在各道工序生產(chǎn)開始時一次投入。 ? 例：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，各月末在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，相關(guān)資料如下： ? 本月完工 200件，月末在產(chǎn)品 25件 ? 要求：計算本月乙完工產(chǎn)品總成本及單位成本 ? 乙完工產(chǎn)品總成本 =45000+18000+8500=71500 ? 乙完工產(chǎn)品單位成本 =71500/200= 摘要 直接材料 直接人工 制造費用 合計 月初在產(chǎn)品成本 5000 2023 1000 8000 本月生產(chǎn)費用 45000 18000 8500 71500 ? 產(chǎn)品成本計算單 ? 產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 20年月 單位：元 摘要 直接材料 直接人工 制造費用 合計 月初在產(chǎn)品成本 5000 2023 1000 8000 本月生產(chǎn)費用 45000 18000 8500 71500 生產(chǎn)費用累計 50000 20230 9500 79500 本月完工產(chǎn)品成本 45000 18000 8500 71500 月末在產(chǎn)品 5000 2023 1000 8000 （三）約當產(chǎn)量法 ? 約當產(chǎn)量 ? 月末將在產(chǎn)品的數(shù)量按照其完工程度或投料程度折算為完工產(chǎn)品的數(shù)量，這一在產(chǎn)品大約相當于完工產(chǎn)品的數(shù)量就是在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量。 （二）按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本法 ? 涵義：即固定用年初在產(chǎn)品成本作為月末在產(chǎn)品成本 ， 但年終的在產(chǎn)品成本 ， 必須根據(jù)實際盤點數(shù)重新計算 。 二、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配 ? 產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配是成本計算工作中一個重要問題，在在產(chǎn)品加工工序較多的企業(yè)，又是一個復雜問題。如有不符，還應(yīng)填制“在產(chǎn)品盤盈盤虧報告表”，并說明發(fā)生盈虧的原因及處理意見等。在產(chǎn)品臺賬還可以結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)工藝特點和內(nèi)部管理的需要，進一步按照加工工序 (生產(chǎn)步驟 )來組織在產(chǎn)品數(shù)量核算。 ? 與之相對應(yīng)的是狹義的完工產(chǎn)品。 ? 廣義的在產(chǎn)品 是指從整個企業(yè)來說 ， 還沒有完成全部生產(chǎn)過程 、 不能作為商品銷售的產(chǎn)品 。計算出完工產(chǎn)品的成本。 借：停工損失 —— 基本生產(chǎn)車間 4 210 貸：原材料 2 000 應(yīng)付職工薪酬 1 710 制造費用 500 ? 例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月發(fā)生季節(jié)性停工，停工期間損失材料費用 2 000元，應(yīng)支付生產(chǎn)工人工資 1 710元，以銀行存款支付水電費 3 000元。全部生產(chǎn)工時為 6 000小時，原材料于開始生產(chǎn)時一次投入，廢品殘料作價 33元 /件?；厥盏膹U品殘料價值 600元。 ? 廢 品 損 失 計