【正文】 及時調(diào)整工時標(biāo) 準(zhǔn)； ，造成窩工； ，造成停工待料； ，停工停產(chǎn)； ，造成停工。它是由變動性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異和變動性制造費(fèi)用效率差異構(gòu)成的。該產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器臺時為 7小時／件，當(dāng)期變動性制造費(fèi)用預(yù)算額與實際執(zhí)行結(jié)果如表所示。 ? 變動性制造費(fèi)用效率差異的產(chǎn)生是由于實際工時脫離了標(biāo)準(zhǔn)工時而產(chǎn)生的。 ? 其計算公式為： 固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 =固定性制造費(fèi)用實際開支－固定性制造費(fèi)用預(yù)算額 固定性制造費(fèi)用效率差異 =固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 （實際工時－實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時） 固定性制造費(fèi)用成本差異 =固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＋固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異＋固定性制造費(fèi)用效率差異 ? 這是將固定性制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異、生產(chǎn)能力利用差異和效率差異三部分進(jìn)行計算的方法。 機(jī)器臺時數(shù) (小時 ) 7700 8400 9800 預(yù) 算 額 管理人員工資 (元 ) 固定資產(chǎn)折舊 (元 ) 其他費(fèi)用 (元 ) 3000 1000 620 3000 1000 620 3000 1000 620 合計 4620 4620 4620 實 際 數(shù) 管理人員工資 (元 ) 固定資產(chǎn)折舊 (元 ) 其他費(fèi)用 (元 ) 3600 1100 836 ?解：雙差異計算法 固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 =(3600+1100+836)元－ ( 8400)元 =916元 固定性制造費(fèi)用能量差異 = /小時 (8400－ 1100 7)小時 =385元 (U) 固定性制造費(fèi)用差異合計 =916元 +385元 =1301元 (U) ④ 固定性制造費(fèi)用成本差異分析 ? 面：管理人員工資的變動；固定資產(chǎn)折舊方法的改變；修理費(fèi)開支數(shù)額的變化；租賃費(fèi)、保險費(fèi)等項費(fèi)用的調(diào)整；水電費(fèi)價格的調(diào)整；其他有關(guān)費(fèi)用數(shù)額發(fā)生變化。 ? 成本分析評價要通過一定的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行， 目前常用的指標(biāo)有： 主要產(chǎn)品單位成本 可比產(chǎn)品成本降低率 全部產(chǎn)品成本降低額 百元產(chǎn)值成本 行業(yè)平均先進(jìn)成本 主要產(chǎn)品單位成本 ? 單位成本是指每一單位產(chǎn)品的成本，計算公式如下 單位成本 = ? 用單位成本指標(biāo)評價企業(yè)的成本水平，最為簡單、清晰。這個指標(biāo)有兩個特點(diǎn)：一是綜合性，它可以把各種可比產(chǎn)品成本的升降情況綜合地反映出來；二是可比性，因為它是以可比產(chǎn)品為基礎(chǔ)計算的，不僅可以與計劃相比較，檢查可比產(chǎn)品成本降低完成情況，而且可以與以前年度相比較，研究成本的降低速度和趨勢。計劃成本大于實際成本的差額，為全部產(chǎn)品成本降低額。其計算公式如下： ? 產(chǎn)值成本率 = ? 每百元產(chǎn)值花費(fèi)的成本 = % %100?總產(chǎn)值（或商品產(chǎn)值） 總成本 100?總產(chǎn)值（或商品產(chǎn)值）總成本行業(yè)平均先進(jìn)成本 ? 將不同企業(yè)的產(chǎn)品個別成本與行業(yè)平均先進(jìn)成本進(jìn)行對比，即可發(fā)現(xiàn)本企業(yè)的產(chǎn)品成本是節(jié)約還是浪費(fèi)。 為了正確地計算產(chǎn)品成本 ， 有效地控制各項開支 ， 必須對企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行合理的分類 。 成本預(yù)測包括目標(biāo)成本預(yù)測 、 功能成本預(yù)測分析和成本降低幅度的預(yù)測 。 成本分析評價指標(biāo)有多種 ， 要了解各項指標(biāo)的特點(diǎn) 、 適用條件及其計算方法 。 為了有效地進(jìn)行成本控制 ， 企業(yè)要建立成本控制組織體系 ， 實行成本分級分口管理責(zé)任制 。 成本預(yù)算中制造費(fèi)用預(yù)算 、 期間費(fèi)用預(yù)算時期中最基本的預(yù)算 ， 因掌握其編制方法 。其計算公式為： 全部產(chǎn)品成本節(jié)約率 全部產(chǎn)品成本節(jié)約額 %100( ???? 算的總成本按行業(yè)平均先進(jìn)成本計 實際產(chǎn)量實際單位成本）位成本某產(chǎn)品行業(yè)平均先進(jìn)單%100( ???? 算的總成本按行業(yè)平均先進(jìn)成本計 實際產(chǎn)量實際單位成本）位成本某產(chǎn)品行業(yè)平均先進(jìn)單= ? ?? 本本期全部產(chǎn)品的實際成實際產(chǎn)量）單位成本（某產(chǎn)品行業(yè)平均先進(jìn)= 【 小結(jié) 】 在市場經(jīng)濟(jì)中 ， 產(chǎn)品成本具有重要作用 。該指標(biāo)綜合反映能力強(qiáng)，既包括可比產(chǎn)品，又包括不可比產(chǎn)品，能夠克服可比產(chǎn)品成本降低率指標(biāo)的某些缺陷。 (1)可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品界限不易劃清，特別是在花色品種、技術(shù)革新不斷發(fā)展的情況下，有時即使相同產(chǎn)品，也會有許多不可比因素； (2)它只反映可比產(chǎn)品成本，不能反映成本指標(biāo)的全貌，無法評價企業(yè)全面的成本管理工作，尤其是在可比產(chǎn)品比重小的企業(yè)，這種局限性就更為明顯； (3)由于只評價可比產(chǎn)品成本降低率，因此在可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)之間分?jǐn)傎M(fèi)用時，往往人為地使可比產(chǎn)品少負(fù)擔(dān)一些，這種情況嚴(yán)重地影響成本降低指標(biāo)的準(zhǔn)確性。由于企業(yè)的可比產(chǎn)品往往不止一種，這就需要把每種可比產(chǎn)品的成本降低額加總起來計算降低率，包括計劃降低率和實際降低率。 ? ：原設(shè)計生產(chǎn)能力過高，生產(chǎn)不飽滿；因市場需求不足或產(chǎn)品定價策略問題而影響訂貨量，造成生產(chǎn)能力不能充分利用；因原材料供應(yīng)不及時，導(dǎo)致停工資料；機(jī)械設(shè)備發(fā)生故障，增加了修理時間；能源短缺，被迫停產(chǎn)；操作工人技術(shù)水平有限，未能充分發(fā)揮設(shè)備能力。該產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器臺時為 7小時／件，固定性制造費(fèi)用分配率為 0． 55元 /小時，實際產(chǎn)量為 1100件，當(dāng)期固定性制造費(fèi)用預(yù)算額與實際執(zhí)行結(jié)果如下表所示。 ③ 固定性制造費(fèi)用成本差異的計算 ? ? ? 這是將固定性制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異和能量差異兩部分進(jìn)行計算的方法。 每機(jī)時標(biāo)準(zhǔn) 機(jī)器臺時數(shù) (小時 ) 預(yù) 算 額 變動性制造費(fèi)用 耗費(fèi) (元 ) 7700 8400 9800 間接材料 (元 ) 間接人工 (元 ) 0． 80 0． 70 6160 5390 6720 5880 7840 6860 實 際 完 成 實際產(chǎn)量 (件 ) 實際臺時 (小時 ) 間接材料耗費(fèi) (元 ) 間接人工耗費(fèi) (元 ) 1100 8800 8160 6800 ?解： 變動性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 = (8160+6800)元 — (0． 8+0． 7)元 /小時 8800小時=1760（元）（ U） 變動性制造費(fèi)用效率差異 = (1． 5 8800)元 — (1． 50 1100 7)元 =1650元 U) 變動性制造費(fèi)用差異合計 =1760元 +1650元 =3410元（ U） ② 變動性制造費(fèi)用成本差異分析 ? 變動性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異形成的原因主要有以下幾個方面：制定預(yù)算時考慮不周而使預(yù)算數(shù)額制定不準(zhǔn)確；間接材料價格變化；間接材料質(zhì)量不合格而導(dǎo)致用量增加；間接人工工資率調(diào)整；間接人工人數(shù)調(diào)整；其他費(fèi)用發(fā)生變化。其計算公式為： 變動性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 =實際發(fā)生額－按實際工時計算的預(yù)算額 =實際工時 （變動性制造費(fèi)用－變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率） ? 變動性制造費(fèi)用效率差異，是指實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的差異。 (3)制造費(fèi)用成本差異的計算與分析 ? 制造費(fèi)用成本差異是制造費(fèi)用實際發(fā)生額和制造費(fèi)用預(yù)算之間的差額，一般動性制造費(fèi)用差異和固定性制造費(fèi)用差異分別進(jìn)行計算和分析。 ? 工資率差異的產(chǎn)生一般應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，但是在實際工作中往往會出現(xiàn)由于工作安排不當(dāng)而形成工資率差異。其計算公式為： 直接人工工資率差異 =（實際工時 實際工資率）－（實際工時 標(biāo)準(zhǔn)工資率） =實際工時 （實際工資率 －標(biāo)準(zhǔn)工資率） ② 直接人工效率差異的計算 ? 直接工人效率差異是實際耗用的工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的差異。但因材料規(guī)格不符合要求或材料質(zhì)量低劣而增加了廢品，則應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)。 直接材料價格差異 =2970千克 (26． 1— 26． 8)元／千克 = 一 2079元 (F) 直接材料用量差異 =(2970— 3080)千克 26