【正文】 可由經(jīng)營性的成本管理解決的商業(yè)問題 11 169。 ? 目標成本 － 在設(shè)計和開發(fā)新產(chǎn)品 /服務(wù)首先要采用的流程。 ? 成本動因分析 － 確定影響作業(yè)成本的因素并將進行排序的系統(tǒng)方法。 2023 Cap Gemini Ernst Young All rights reserved 15 決策的性質(zhì)決定了對流程分析的深度 企業(yè) 業(yè)務(wù)流程 子流程 活動 任務(wù) 戰(zhàn)略 /遠景 持續(xù)監(jiān)控 （ 業(yè)績評估，能力分析） 產(chǎn)品成本 /盈利能力 針對改進得一次性診斷 關(guān)鍵績效指標 提供服務(wù) 引進新產(chǎn)品 贏得新業(yè)務(wù) 設(shè)計新產(chǎn)品 采購原材料 定義產(chǎn)品規(guī)范 編制銷售計劃 流程 /作業(yè)的層次舉例 輸入數(shù)據(jù)記錄客戶來電 公司層面 管理決策的層次 16 169。 ? ? 在價值鏈的全過程采用完全責任會計，包括從原材料采購至渠道銷售的全過程。在各部門的分布不完全準確，我們基于公司單位成本的預(yù)算在分攤過程中做了一定的假設(shè)： ?大部分機器設(shè)備的折舊都集中在生產(chǎn)部門（未考慮物控部可能有的搬運設(shè)備）； ?燃料動力、廠房折舊、土地攤銷乃根據(jù)某一廠房布局設(shè)計方案中各部門的面積分攤計算得出； ?期間費用包括銷售費用（全部未營銷部負責）、財務(wù)費用（歸由輔助管理部門負責）以及管理費用（根據(jù)“定崗定員”各管理部門人數(shù)分攤，不完全準確）； ?對籌建期間費用，由于非經(jīng)營期可以控制，而且數(shù)字并不重要，在此未考慮。 ? ? 在價值鏈的全過程采用完全責任會計，包括從原材料采購至渠道銷售的全過程。 20 169。 2023 Cap Gemini Ernst Young All rights reserved 21 分析：產(chǎn)品的種類及其與生產(chǎn)過程的關(guān)系 對于產(chǎn)品生產(chǎn)過程和產(chǎn)品品種的對應(yīng)關(guān)系可以看出，從 成本核算的角度 ，我們的產(chǎn)品可以根據(jù)成型工藝的不同，分兩大 產(chǎn)品系列 。但無論如何，對于 LG芯片這樣靠需以成本優(yōu)勢作為競爭主要砝碼的企業(yè)，該三個車間仍然要作為獨立的成本中心。 2023 Cap Gemini Ernst Young All rights reserved 22 成本中心 項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 成本中心的范圍和多樣性 ? ? 所有的生產(chǎn)成本歸集在一個成本中心下 ? ? 費 用歸集采用一個通用的成本中心 ? ? 每種產(chǎn)品用一個成本中心來歸集自原材料投料至產(chǎn)品包裝的全過程 ? ? 產(chǎn)品形成過程中的每個步驟都用一個成本中心歸集（半成品、成品、包裝） ? ? 每個輔助部門設(shè)立一個成本中心 ? ? 生產(chǎn)過程中每臺設(shè)備作為一個成本中心 ? ? 不同的客戶和分銷渠道設(shè)立成本中心 輔助部門的成本管理 ? ? 所有的輔助部門一并歸集并按照單一的分配率 ? ? 一次性分攤 ? ? 預(yù)算的輔助成本按人數(shù)或工場面積等分攤 ? ? 直接生產(chǎn)車間和輔助服務(wù)部門簽訂服務(wù)協(xié)議來反應(yīng)約定的服務(wù) ? ? 成本直接計入產(chǎn)品 ? ? 服務(wù)協(xié)議延伸到所有的客戶和分銷的活動 建議 ?在生產(chǎn)部，建立成型車間、印刷車間、包裝車間和設(shè)備維護車間四個成本中心； ?在營銷部按客戶 /渠道建立成本中心。 ?在成型車間就兩大產(chǎn)品系列進行成本歸集：普片 ？？ 和異型片；印刷車間僅品牌片一個系列；包裝車間分散片和盒片兩個系列。 ?以上這些成本的組成需要根據(jù)一定的驅(qū)動因素分攤到成本核算對象中去，產(chǎn)品主文件正是定義和匯總這些成本驅(qū)動因素的文件。 2023 Cap Gemini Ernst Young All rights reserved 25 分類 成本 組成 材料成本 直接材料 包裝材料 + 直接生產(chǎn)成本 母盤 燃料動力 直接人工 工具、低值易耗品等 + 制造費用 廠房攤銷成本 設(shè)備成本 質(zhì)量檢驗費用 間接人工 車間管理費用 = 產(chǎn)品標準成本 舉例：產(chǎn)品成本模型－標準成本構(gòu)成 產(chǎn)品主文件產(chǎn)品名稱產(chǎn)品編碼名稱 編碼 單位用量 單位材料清單(B O M )P C 料 克染料 克銀靶 克油墨 克包裝材料 只。如果實踐情況如此，則材料成本將不包括關(guān)稅， 而應(yīng)該先將其總額計入存貨，根據(jù)內(nèi)外銷的銷售比例直接分攤至銷售成本。 固定制造費用隨著產(chǎn)量的變化而波動，產(chǎn)品單位成本缺乏比較性。 2023 Cap Gemini Ernst Young All rights reserved 29 設(shè)備利用率及折舊 項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 產(chǎn)能利用率 ? ? 將全部成本分攤到產(chǎn)品（完全成本法） ? ? 假定計劃的產(chǎn)能利用率為 100 ％ ? ? 根據(jù)理論的產(chǎn)能進行成本分攤 ? ? 完全成本法 ? ? 根據(jù)一個最大 運作 產(chǎn)量分攤成本，例如兩班、一周六天 ? ? 成本按用量分攤 ? ? 成本按 目標 產(chǎn)量分攤 ? ? 成本按用量分攤 設(shè)備及其折舊 ? ? 設(shè)備根據(jù)直線法計提折舊 ? ? 設(shè)備根據(jù)其目標總產(chǎn)量進行折舊 ? ? 折舊完全提足后，設(shè)備的剩余的價值和可使用年限重新被評估，而繼續(xù)計提折舊 ? ? 系統(tǒng)的超額折舊法或類似的會計處理方法 ? ? 設(shè)備以包維修的方式虛擬租賃給生產(chǎn)部門 ? ? 資產(chǎn)維護部門擁有資產(chǎn)并對資產(chǎn)投資 回 報率最大化負責 ? ? 非生產(chǎn)性資產(chǎn)用相同方法分攤到各客戶和渠道 建議 由于公司的產(chǎn)能在公司營運的前期可能有較大的波動，我們建議公司采用剩余產(chǎn)能法分攤固定制造費用。所有的報告體現(xiàn)了與考核指標相關(guān)聯(lián)的差異的全部責任。 2023 Cap Gemini Ernst Young All rights reserved 31 總結(jié)：各成本中心核算內(nèi)容和方法 人力資源部 物控管理部 生產(chǎn)管理部 營銷部 財務(wù)部 行政部 質(zhì)量管理部 責任中心 下屬成本中心 成型車間 印刷車間 包裝車間 設(shè)備維護 動力車間 通用成本中心 （市場）項目 客戶 客戶 渠道 客戶 客戶 渠道 成本歸集范圍 本成本中心 產(chǎn)品系列 本成本中心 成本分攤對象 本成本中心 項目 客戶 本成本中心 產(chǎn)品 本成本中心 部門 部門 部門 客戶 渠道 核算內(nèi)容 材料 直接生產(chǎn)成本 制造費用 期間費用 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 32 169。 2023 Cap Gemini Ernst Young All rights reserved 35 演講完畢，謝謝觀看！ 。 2023 Cap Gemini Ernst Young All rights reserved 33 總結(jié)：成本差異及其責任分析 材料差異 采購價格差異 (PPV) 材料耗用差異 (MV) 單位材料成本差異 (UCV) 總材料成本差異 (TCV) 產(chǎn)量差異 (VV) 材料成本差異總額