【正文】 發(fā)展報告，其資料搜集相對容易；另一方面，許多企業(yè)并不愿意過多地披露其行業(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈定位，以圖避免因其行業(yè)領(lǐng)先地位而導(dǎo)致的利潤率等調(diào)整。 ? 建議企業(yè)可以在做該項(xiàng)分析時候，不要一味的依照分析表進(jìn)行，可自行補(bǔ)充、修正各類功能風(fēng)險的定量說明，如確定各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間功能風(fēng)險承擔(dān)的比例系數(shù)，進(jìn)而補(bǔ)充一定的文字及其他數(shù)據(jù)、資料證明。 可比企業(yè)相關(guān)信息 —— 功能風(fēng)險分析 功能風(fēng)險分析中常見的問題 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢 二、同期資料準(zhǔn)備 1）關(guān)聯(lián)類型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險分析 3）可比價格 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述 三、應(yīng)對重點(diǎn) – 功能主導(dǎo)方的數(shù)據(jù)支持； – 關(guān)聯(lián)方履行功能的關(guān)鍵人員、運(yùn)營團(tuán)隊； – 是否本身就屬于報告公司組織架構(gòu)的一部分； – 功能的履行與風(fēng)險的承擔(dān)中，是否會存在抵消交易情況 功能風(fēng)險分析要點(diǎn) 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢 二、同期資料準(zhǔn)備 1）關(guān)聯(lián)類型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險分析 3）可比價格 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述 三、應(yīng)對重點(diǎn) ? 功能分析 —— 研發(fā) ? A光電有限公司負(fù)責(zé)從試生產(chǎn)新產(chǎn)品到銷售市場等，并由產(chǎn)品開發(fā)部門與海外技術(shù)研發(fā)部門學(xué)習(xí)吸收新技術(shù)，經(jīng)試生產(chǎn)投入市場測試推出新樣式產(chǎn)品且擁有研發(fā)成果，故其不承擔(dān)研究與發(fā)展功能。 A集團(tuán)德國總部公司，負(fù)責(zé)主要的研發(fā)工作，承擔(dān)主要的研究與發(fā)展風(fēng)險。 B公司主要職能：主要負(fù)責(zé) K公司國際市場訂單承接、銷售、送貨、專利及商標(biāo)管理、產(chǎn)品研究開發(fā)、市場推廣，并向 K公司提供關(guān)鍵技術(shù)人員、對 K公司進(jìn)行生產(chǎn)指導(dǎo)。 可比交易的說明 ——可比價格 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢 二、同期資料準(zhǔn)備 1）關(guān)聯(lián)類型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險分析 3）可比價格 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述 三、應(yīng)對重點(diǎn) ? 轉(zhuǎn)讓定價方法選擇 ? 對于采用的轉(zhuǎn)讓定價方法和使用的財務(wù)指標(biāo)的選擇理由論述不足。企業(yè)此類做法的原因較多，比較現(xiàn)實(shí)的考慮因?yàn)橐郧暗姆椒▽ζ髽I(yè)不利（該類企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價跟蹤管理期內(nèi)往往仍無法達(dá)到調(diào)整時的使用的定價方法的標(biāo)準(zhǔn)）。 轉(zhuǎn)讓定價方法的延續(xù)性 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢 二、同期資料準(zhǔn)備 1）關(guān)聯(lián)類型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險分析 3）可比價格 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述 三、應(yīng)對重點(diǎn) ? 以常用的交易凈利潤法為例，許多企業(yè)在選擇使用“ 利潤法” 時，沒能按要求對“ 企業(yè)集團(tuán)整理利潤或剩余利潤所做的貢獻(xiàn)” ，“ 產(chǎn)業(yè)鏈利潤分配情況（交易各環(huán)節(jié)）” 作出說明。 3. 轉(zhuǎn)讓定價方法闡述不到位的后果 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢 二、同期資料準(zhǔn)備 1）關(guān)聯(lián)類型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險分析 3）可比價格 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述 三、應(yīng)對重點(diǎn) ? 以常用的交易凈利潤法為例，許多企業(yè)在選擇使用“ 利潤法” 時，沒能按要求對“ 企業(yè)集團(tuán)整理利潤或剩余利潤所做的貢獻(xiàn)” ，“ 產(chǎn)業(yè)鏈利潤分配情況（交易各環(huán)節(jié)）” 作出說明。 3. 轉(zhuǎn)讓定價方法闡述不到位的后果 三、轉(zhuǎn)讓定價當(dāng)中的應(yīng)對重點(diǎn) 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的形勢 二、同期資料準(zhǔn)備與轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查 目錄 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢 二、同期資料準(zhǔn)備 1）關(guān)聯(lián)類型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險分析 3）可比價格 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述 三、應(yīng)對重點(diǎn) ? 境內(nèi)公司和境外公司雙方各承擔(dān)的功能和風(fēng)險是什么，這個總局在做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的時候也有一個表格要企業(yè)填的，如企業(yè)的研發(fā)功能是在子公司承擔(dān)還是母公司承擔(dān)，銷售功能在哪里承擔(dān)，生產(chǎn)功能在哪里承擔(dān)。 ? 根據(jù)稅務(wù)總局的做法，現(xiàn)在堅持選可比企業(yè)是重點(diǎn)，因?yàn)檫x擇可比企業(yè)的“率”都是完全成本加成率，就是為了和可比企業(yè)更具有可比性。 3. 單一功能的企業(yè)要求更為嚴(yán)格 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢 二、同期資料準(zhǔn)備 1）關(guān)聯(lián)類型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險分析 3）可比價格 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述 三、應(yīng)對重點(diǎn) ? 單一功能企業(yè)也不應(yīng)該承擔(dān)過多的風(fēng)險。其中，該投資集團(tuán)通過其香港全資子公司持有揚(yáng)州某公司 49%股權(quán)。 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢 二、同期資料準(zhǔn)備 1）關(guān)聯(lián)類型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險分析 3）可比價格 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述 三、應(yīng)對重點(diǎn) 2023年 3月 18日， SAT與地方稅局共同一致認(rèn)定該案實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓揚(yáng)州某公司的外方股權(quán)，應(yīng)在中國負(fù)有納稅義務(wù)，予以征稅。 2）相關(guān)規(guī)定 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢 二、同期資料準(zhǔn)備 。 ? 國稅函 698號文第七條 規(guī)定：非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。 而對于間接轉(zhuǎn)讓，因其超越國內(nèi)稅收管轄權(quán)，對其征稅國內(nèi)并無相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。金融危機(jī)期間，如果是由于總部的決策或者是研發(fā)的失誤所造成的虧損，自然不應(yīng)該由這個承擔(dān)單一功能的企業(yè)來負(fù)擔(dān)。 2. 利潤率沒有標(biāo)準(zhǔn)，選可比企業(yè)是重點(diǎn) 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢 二、同期資料準(zhǔn)備 1）關(guān)聯(lián)類型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險分析 3）可比價格 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述 三、應(yīng)對重點(diǎn) ? 只要單一功能的企業(yè)發(fā)生虧損，就應(yīng)該準(zhǔn)備同期資料。 應(yīng)對中應(yīng)注意的重點(diǎn)問題 1. 承擔(dān)的功能風(fēng)險和實(shí)際利潤要匹配 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢 二、同期資料準(zhǔn)備 1）關(guān)聯(lián)類型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險分析 3）可比價格 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述 三、應(yīng)對重點(diǎn) ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行功能風(fēng)險分析和實(shí)際利潤情況評估時，堅持的原則還是功能風(fēng)險和所取得的利潤相匹配，但沒有具體的安全港標(biāo)準(zhǔn)。從實(shí)際發(fā)生的反避稅調(diào)查案件來看，如企業(yè)不提供該類信息及相關(guān)說明，往往會引發(fā)稅局懷疑，而且觸動反避稅調(diào)查的可能性也會極大的增加。從實(shí)際發(fā)生的反避稅調(diào)查案件來看，如企業(yè)不提供該類信息及相關(guān)說明，往往會引發(fā)稅局懷疑，而且觸動反避稅調(diào)查的可能性也會極大的增加。實(shí)踐中，該類企業(yè)因此而在跟蹤期內(nèi)被再次調(diào)整的例子屢見不鮮。 ? 目前總局有關(guān)部門正在考慮就此類問題進(jìn)行統(tǒng)一的說明。 ? 上述職能風(fēng)險分析可知， K公司在關(guān)聯(lián)交易中的主要角色是一個合同加工商，其所承擔(dān)的職能和風(fēng)險相對較低，應(yīng)獲得相對低但穩(wěn)定的利潤。 案例：功能風(fēng)險分析的方法 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢 二、同期資料準(zhǔn)備 1）關(guān)聯(lián)類型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險分析 3）可比價格 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述 三、應(yīng)對重點(diǎn) ? K公司是一家功能相對單一的進(jìn)料加工商，根據(jù)合同訂單生產(chǎn)，其職能和承擔(dān)的風(fēng)險相對較少。深圳 A電子有限公司、北京 A電子有限公司、 A電子有限公司并未參與產(chǎn)品的研究開發(fā)，主要營業(yè)活動為銷售 A光電制品，故其皆不參與此活動。而不少企業(yè)在功能分析時，過多的定位于外圍的、簡單的、有限的研發(fā)功能，甚至為求解釋低利潤率而定位于沒有研發(fā)功能，這是明顯不合理的，極易引發(fā)稅局的懷疑。 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢 二、同期資料準(zhǔn)備 1）關(guān)聯(lián)類型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險分析 3）可比價格 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述 三、應(yīng)對重點(diǎn) ? 定性分析過多 ? 根據(jù)《企業(yè)功能風(fēng)險分析表》撰寫功能風(fēng)險分析時，不少企業(yè)更側(cè)重于定性的說明，幾乎很少提供事實(shí)數(shù)據(jù)的定量說明。 ? 對企業(yè)的行業(yè)定位需從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析中確定企業(yè)的在行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈（一級產(chǎn)業(yè)鏈）中角色，選取處于相同角色競爭企業(yè)作為對比，在簡要介紹競爭企業(yè)的基礎(chǔ)上就企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢做具體描述。內(nèi)資企業(yè)的加工價格低，反而有利潤，而合資企業(yè)卻連年虧損。母公司決策失誤帶來的虧損，不應(yīng)該由其子公司承擔(dān)。 5）關(guān)聯(lián)交易收入、成本、費(fèi)用和利潤的劃分情況 案例 ： Z公司轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查案例 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢