“財(cái)技”還是“詭計(jì)”——上市公司財(cái)務(wù)舞弊案例分析-(文件)
【正文】 、電費(fèi)等生產(chǎn)指標(biāo)，而萬福生科有自己的水廠，無法通過水費(fèi)發(fā)現(xiàn)其虛增產(chǎn)量；又由于該公司滿負(fù)荷生產(chǎn)和半負(fù)荷生產(chǎn)用電量差異不大，故從電費(fèi)也無法發(fā)現(xiàn)其虛增產(chǎn)量；萬福生科不但虛構(gòu)主要原材料，還虛構(gòu)相關(guān)的生產(chǎn)輔料、人工成本和包裝物成本，故從輔料、人工和包裝物也無法發(fā)現(xiàn)其虛增產(chǎn)量。這就決定了這類企業(yè)交易對象極其分散，而且交易手段需要大量使用現(xiàn)金，其業(yè)務(wù)流和現(xiàn)金流不像其他工商企業(yè)能有很清晰嚴(yán)格的交易憑證。 大連獐子島就更不用說了，播種的蝦夷扇貝在海里。（吹牛不用上稅） 舞弊動機(jī) 解決之道 加強(qiáng)政府信用，減少行政干預(yù) 完善公司法人治理結(jié)構(gòu) 建立財(cái)務(wù)欺詐的賠償機(jī)制 加強(qiáng)監(jiān)管和懲處力度 完善 IPO發(fā)行制度，退市制度 退市新規(guī)頒布，萬福生科躲過大劫 ? 2023年 11月 16日證監(jiān)會發(fā)布的 《 關(guān)于改革完善并嚴(yán)格實(shí)施上市公司退市制度的若干意見 》 ，規(guī)定了實(shí)施重大違法公司強(qiáng)制退市制度，而重大違法包括欺詐發(fā)行和重大信息披露違法。 ? 公告披露，公司預(yù)計(jì) 2023年度盈利約 200萬至 700萬元。 ? 2023年 11月 28日，萬福生科公告稱，擬以 8300萬元轉(zhuǎn)讓全資子公司桃源縣萬福生科收儲有限責(zé)任公司，這次交易預(yù)計(jì)將為公司 2023年度增加約 2900萬元左右凈利潤。 創(chuàng)業(yè)板不允許借殼？ 怎么辦 ? 新修訂的 《 上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法 》 明確借殼上市與 IPO要求等同，同時創(chuàng)業(yè)板公司不允許借殼上市。通過出售資產(chǎn)、緩慢注資等資本運(yùn)作，萬福生科完全有能力避免暫停上市的命運(yùn)，也可以繞道借殼上市的規(guī)定。桃江法院受理上述申請后，于 2023年 9 月 17日向龔氏夫婦下達(dá) 《 支付令 》 。 四、財(cái)務(wù)核查的方法 上下游價(jià)格走勢和毛利率 分析 上下游、股東調(diào)檔和走訪 資金流水 函證和監(jiān)盤 四、財(cái)務(wù)核查的方法 上下游價(jià)格走勢和毛利率分析 一般收入的真實(shí)性 基于收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè) （內(nèi)部憑證：合同、發(fā)票、出庫單、發(fā)貨單、驗(yàn)收單、回款憑證）。主要原材料銅。反之，銅的價(jià)格不變，下游價(jià)格下降，毛利率上升，那也有問題。關(guān)注注冊資本、經(jīng)營范圍、法人代表、注冊地址、注冊時間等。是否存在員工身份去注冊公司然后向上市公司進(jìn)行采購情況。企業(yè)所有重大經(jīng)營活動都要涉及銀行存款。 大額異常的收支。 財(cái)務(wù)核查的方法 函證和監(jiān)盤 這是審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試最核心、最基礎(chǔ)的方法，但多起財(cái)務(wù)造假案表明，會計(jì)師未能有效函證，甚至沒有函證； 函證的考慮： （ 1）函證樣本的選擇；（基于可接受風(fēng)險(xiǎn)的考慮） （ 2）不僅函證余額和還有發(fā)生額；（銷售和采購） （ 3）對函證發(fā)出的控制（獨(dú)立發(fā)函而非交給被審計(jì)單位，回函直接寄回事務(wù)所而不是被審計(jì)單位，保留回函的信封）； （ 4）對相關(guān)信息保持敏感。中磊所審計(jì)工作底稿中部分往來詢證函回函上的簽章，并非被詢證者本人的簽章。兩家回函的公司不是一家公司，但是字跡一模一樣。生產(chǎn)線是否有開工。 天能科技、綠大地和萬福生科審計(jì)失敗案除了分析程序不到位之外，審計(jì)程序最大問題是函證程序缺失或沒有有效控制函證； 四、財(cái)務(wù)核查的方法 函證和監(jiān)盤 萬福生科的 2023年 12月 31日造假存貨數(shù)據(jù)為 245,085,，調(diào)整后數(shù)據(jù)為 220,085,，虛增存貨 2500萬元，假設(shè)原材料 10元 /kg，虛增的了 2500噸大米（稻谷），再怎么抽的抽盤，這么大的差異還是能發(fā)現(xiàn)吧？ 對近年新增的固定資產(chǎn)、在建工程一定要實(shí)地盤查。 四、財(cái)務(wù)核查的方法 函證和監(jiān)盤 大信所在天能科技 IPO審計(jì)過程中，未對所發(fā)出的詢證函匯總并進(jìn)行有效控制。其中，銀行存款函證程序的缺失，導(dǎo)致中磊所
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