【正文】 133315 15260 17500 166075 二車間 23700 33000 56700 合計 500 133315 38960 50500 222775 單位成本 101 22 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學 四 .期間費用的核算 銷售費用是資企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供工業(yè)性勞務等過程中所發(fā)生的各項費用，具體包括的項目內(nèi)容是：包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費。另一部分要分攤給其他會計期間 ,沖減其它會計期間的收入 ,稱為跨期費用 . ? 生產(chǎn)費用和期間費用 : 生產(chǎn)成本和期間費用都是耗費 ,都應當在營業(yè)收入中得到補償 .但補償?shù)臅r間有不同 .期間費用直接計入當期損益 ,從當期收入中補償 。產(chǎn)品成本要待產(chǎn)品銷售后才能得到補償 . 3 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學 成本核算 ? 生產(chǎn)成本與銷售成本 : 生產(chǎn)成本是生產(chǎn)費用中構成產(chǎn)品成本的部分 ,在產(chǎn)品出售前表現(xiàn)為存貨 ,產(chǎn)品出售后表現(xiàn)為銷售成本 ,使一定時期的銷售成本與一定時期的銷售收入相匹配 . 4 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學 成本核算 二 、產(chǎn)品成本核算的一般程序 ? 對所發(fā)生的費用進行審核 ,確定這些費用是否符合規(guī)定的開支范圍 ,并在此基礎上確定應計入產(chǎn)品成本的費用和應計入各項期間費用的數(shù)額 . ? 將應計入產(chǎn)品成本的各項費用 ,區(qū)分為那些應計入本月的產(chǎn)品成本 ,哪些應當由其他月份的產(chǎn)品成本負擔 . ? 將每個月應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用 ,在各種產(chǎn)品之間進行分配和歸集 ,計算各種產(chǎn)品成本 . ? 將既有完工產(chǎn)品 ,又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品成本 ,在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配和歸集 ,并計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本 . ? 將完工產(chǎn)品成本結帳入“產(chǎn)成品”科目 . ? 結轉期間費用 5 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學 表 1 : 材料費用分配表應 借 科 目 共 同 耗 用 原 材 料 的 分 配總賬及二級科目明細科目 成本或費用項目產(chǎn)量(件 )單位消耗定額(千克 )定額消耗用量(千克 )分配律應分配材料費(元 )直接領用的原材料 (元 )耗用原材料總額 (元 )甲產(chǎn)品 直接材料 400 1 .2 480 24960 30040 55000生產(chǎn)成本– 基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 直接材料 300 1 .1 330 17160 12840 30000小計 810 52 42120 42880 85000供電車間 直接材料 1200 1200生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間 直接材料 1600 1600小計 2800 2800制造費用 機物料消耗 2500 2500管理費用 其他 2700 2700合 計 42120 50800 930006 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學 表 2 : 工資及福利費用分配表應 借 科 目 工 資 職工福利費 (14 %)總賬及二級科目明細科目 分 配 標 準( 工時 )直接生產(chǎn)人員 ()管理人員工資工資合計 除獎金后工資金額甲產(chǎn)品 5 6 0 0 0 2 8 0 0 0 2 8 0 0 0 2 0 0 0 0 2800乙產(chǎn)品 3 2 0 0 0 1 6 0 0 0 1 6 0 0 0 1 0 0 0 0 1400生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 小計 8 8 0 0 0 4 4 0 0 0 4 4 0 0 0 3 0 0 0 0 4200供電車間 1 7 5 2 0 1 7 5 2 0 1 7 0 0 0 2380鍋爐車間 1 2 0 0 0 1 2 0 0 0 1 1 4 0 0 1596生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 小計 2 9 2 5 0 2 9 5 2 0 2 8 4 0 0 3976基本車間 600 600 520 7 2 .80供電車間 350 350 300 42鍋爐車間 320 320 300 42制造費用小計 1270 1270 1 1 2 0 1 5 6 .80管理費用 3600 3600 3300 462 合 計 7 3 5 2 0 4870 7 8 3 9 0 6 2 8 2 0 8 7 9 4 .8 07 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學 表 3 . 制 造 費 用 分 配 表借方科目 生產(chǎn)工時 分配金額 ( 分配率 : 0 . 0 3 8 9 4 )生產(chǎn)成本 生產(chǎn)基本成本 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品56000320232 1 8 0 . 6 41 2 4 6 . 1 6合計 88000 3 4 2 6 . 8 0 本 月 發(fā) 生 制 造 費 用 2500 元 ( 材料 ) , 1 2 7 0 + 1 5 6 . 8 0 元 ( 工 資 及 福 利 費 用 ) , 合計 3 4 2 6 . 8 0 元 ,分 配 金 額 為 : 3 4 2 6 . 8 0 元 / 8 8 0 0 0 小時 = 0 . 0 3 8 9 4 元 / 小時8 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學 表 4 輔助生產(chǎn)費用分配表 生產(chǎn)成本 – 基本生產(chǎn)成本 借方科目 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 小計 制造費用 ( 基本車間 ) 管理費用 合計 耗用量 ( 度 ) 220230 130000 350000 4200 1800 356000 分配率 ( 元 / 度 ) (89000/ 356000) 供電車 間 金額 ( 元 ) 55000 32500 87500 1050 450 89000 耗用量 ( 噸 ) 3000 2200 5200 30 20 5250 分配率 ( 元 / 噸 ) (2 1000/ 5250) 4 鍋爐車 間 金額 ( 元 ) 12023 8800 20800 120 80 21000 金額合計 67000 41300 108300 1 170 530 1 10000 供電車間的輔助生產(chǎn)明細賬所歸集的費用為 : 89000 元 鍋爐車間的輔助生產(chǎn)明細賬所歸集的費用為 : 21000 元 供電車間為生產(chǎn)甲 . 乙產(chǎn)品 , 各車間和企業(yè)行政管理部門提供 3620 00 度電 , 其中鍋爐車間耗電 6000 度 。以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設的銷售機構的費用，具體包括職工工資、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗和其他經(jīng)費。包括工資和福利費、折舊費、工會費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育費、勞動保險費、待業(yè)保險費、研究開發(fā)費、懷賬損失、公司經(jīng)費、董事會費等。 24 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學 完全成本法的不足 ? 完全成本法 :能夠保證當期所收有發(fā)生的費用都被直接歸集和分配給所有的產(chǎn)品 ? 完全成本法被廣泛的使用于制造業(yè) . ? 完全成本法由兩個缺陷 : (1) 刺激過渡生產(chǎn) (2) 產(chǎn)品成本計算不準確 ? 值得注意的是 : 成本系統(tǒng)的功能由許多種 ,包括決策、控制和對外提供報告。 25 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學 完全成本法的刺激過度生產(chǎn)的效應和變動成本法 ? 案例： 某企業(yè)固定成本為 10000元，單位變動成本為 5元。 26 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學 為什么固定成本會變化呢？因為總的固定成本是不變的，但記入當期損益的固定成本和計入存貨的固定成本是變動的。 當然，如果單位變動成本也隨著產(chǎn)量增加而上升的話，邊際成本的遞增將減少經(jīng)理人員過度生產(chǎn)的積極性。 3. 徹底改變成本計算體系 變動成本法 在變動成本法 ,也稱直接成本法下 ,本期實際發(fā)生的固定成本直接轉銷當期利潤 ,而不在產(chǎn)品之間分配 ,從而也不會進入存貨成本 . 例 : 某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 ,預算產(chǎn)量等于實際產(chǎn)量 ,變動成本不隨產(chǎn)量變 動 , 第一年期初無存貨 產(chǎn)品價格 11元 /件 , 直接材料和人工 2元 /件 ,制造費用彈性預算 40000元+3元 /件 銷量 產(chǎn)量 制造費用 第一年 10000件 10000件 70000元 第二年 10000件 11000件 73000元 30 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學 完全成本法下和變動成本法下的損益表 A. 完全成本法 第一年 第二年 銷售收入 110000 110000 直接材料和人工 （ 20230） （ 20230） 制造費用 （ 70000） （ 66364） 利潤 20230 23636 B. 變動成本法 銷售收入 110000 110000 直接材料和人工 （ 20230） （ 20230） 變動制造費用 （ 30000） （ 30000） 固定制造費用 （ 40000） （ 40000） 利潤 20230 20230 （存貨 1000件，記價為； 直接材料和人工 2023元 變動制造費用 3000元） 31 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學 完全成本的產(chǎn)品成本計算不準確性和作業(yè)成本法 例：寶潔公司（ PG）生產(chǎn)多種洗衣粉（汰漬，碧浪和熊貓）。為了簡化計算，假定每種品牌的原材料成本相同，每生產(chǎn)一噸洗衣粉的直接人工和機時也相等，這兩者的和為 340元。 1. 分析成本動因：如 。他們是對成批產(chǎn)品而言的，不取決于每一批中單位產(chǎn)品的數(shù)量。 生產(chǎn)維持成本： 來源于服務整個工廠的成本，例如工廠保安，行政管理，保險等。 TC=總成本 VC=單位變動成本 Q=產(chǎn)品數(shù)量 BC=每批產(chǎn)品的成本（批量層面成本） B=批次 PC=每一產(chǎn)品線成本（產(chǎn)品層面成本） L=產(chǎn)品線的個數(shù) OC=所有不隨作業(yè)而變化的成本 35 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學 完全成本法和作業(yè)成本法 一個例子 A公司生產(chǎn) 5種音箱，其中 3款是 4個喇叭的， 2款是 6個喇叭的。 下面是每種款式的產(chǎn)量和直接成本 4喇叭 6