【正文】 產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)欄給出，原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，原材料按產(chǎn)品數(shù)量分配，其他費(fèi)用按工時(shí)分配。 ? （ 1）概括上述資料計(jì)算各種成本差異，制造費(fèi)用用三分法確定成本差異 ? （ 2）編制企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料，車(chē)間領(lǐng)用材料，各種生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生完工驗(yàn)收入庫(kù)、銷(xiāo)售和結(jié)轉(zhuǎn)和已銷(xiāo)售產(chǎn)品成本和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會(huì)計(jì)分錄 生產(chǎn)損失的核算 ? 甲殼蟲(chóng)公司是一個(gè)制造板凳的生產(chǎn)廠(chǎng)商，主要生產(chǎn)教學(xué)用桌椅。本月實(shí)際生產(chǎn)丙產(chǎn)品 1200件，實(shí)際消耗材料 A材料 31200千克， B材料 25200千克。 1）領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)分錄 根據(jù)例 718，投產(chǎn) 1900件甲產(chǎn)品的直接材料的有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本： （ 515+1010） 1900=332500（元） 直接材料實(shí)際成本： 28000+1120230=346000（元） 直接材料價(jià)格差異： 6000（元）（不利差異） 直接材料用量差異： 7500（元）（不利差異） 根據(jù)以上數(shù)據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄如下： ①借：生產(chǎn)成本 332500 材料價(jià)格差異 6000 材料用量差異 7500 貸：原材料 346000 標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 2）將直接人工費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄 投產(chǎn) 1900件甲產(chǎn)品的直接人工費(fèi)用的有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本： 861900=91200（元） 直接人工實(shí)際成本： 86250（元） 直接人工工資率差異： 5750（元）（有利差異） 直接人工效率差異： 800（元）（不利差異） 根據(jù)以上數(shù)據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄如下： ②借：生產(chǎn)成本 91200 直接人工效率差異 800 貸：應(yīng)付工資 86250 直接人工工資率差異 5750 標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 3）將變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄 根據(jù)例 720，變動(dòng)制造費(fèi)用的有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用： 461900=45600（元） 實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用： 40250（元） 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異： 5750（元）（有利差異） 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異： 400（元）（不利差異） 根據(jù)以上數(shù)據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄如下： ③借：生產(chǎn)成本 45600 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 400 貸：變動(dòng)制造費(fèi)用 40250 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 5750 標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 4）將固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄 固定制造費(fèi)用的有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用： 61900=85500（元） 實(shí)際固定制造費(fèi)用： 91800（元） 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異： 1800（元）（不利差異） 固定制造費(fèi)用能力差異： 3750（元）（不利差異） 固定制造費(fèi)用效率差異： 750（元）（不利差異） 根據(jù)以上數(shù)據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄如下： ④借：在產(chǎn)品 85500 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 1800 固定制造費(fèi)用能力差異 3750 固定制造費(fèi)用效率差異 750 貸：固定制造費(fèi)用 91800 標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 ? （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的會(huì)計(jì)分錄。 ? 固定制造費(fèi)用效率差異反映的是產(chǎn)品制造過(guò)程中的工時(shí)利用效率問(wèn)題。 固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算和分析 ? 三差異分析法： 標(biāo)準(zhǔn)分配率 實(shí)際工時(shí) 固定制造費(fèi)用耗 費(fèi) 差 異 固定制造費(fèi)用能 力 差 異 固定制造費(fèi)用差異 固定制造費(fèi)用效 率 差 異 實(shí)際分配率 實(shí)際工時(shí)（實(shí)際固定制造費(fèi)用） 標(biāo)準(zhǔn)分配率 預(yù)算工時(shí)（預(yù)算固定制造費(fèi)用） 標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用） 差異分析 ? 三差異分析法的能力差異與效率差異之和等于兩差異分析法的能量差異。 ? 變動(dòng)成本法：產(chǎn)品成本中只包含直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本視為期間成本。 為標(biāo)準(zhǔn)，不管業(yè)務(wù)量增加或減少，只要實(shí)際數(shù)額超過(guò)預(yù)算即視為耗費(fèi)過(guò)多 際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之差與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積 ：生產(chǎn)能量是否被充分利用、已利用生產(chǎn)能量的工作效率 不太合理，最好直接結(jié)轉(zhuǎn)本期損益 ? 『 正確答案 』 ACD 總結(jié) ： 知識(shí)回顧 成本差異 =實(shí)際成本 標(biāo)準(zhǔn)成本 =實(shí)際數(shù)量 實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 =實(shí)際數(shù)量 實(shí)際價(jià)格 實(shí)際數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 +實(shí)際數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 =(實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 ) 實(shí)際數(shù)量 +(實(shí)際數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量) 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 =價(jià)格差異 +數(shù)量差異 ? 【 例 7月份公司實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品 350件，發(fā)生固定制造費(fèi)用 2250元，實(shí)際工時(shí)為1100小時(shí)。要求：分別按照三差異法和兩差異法計(jì)算固定制造費(fèi)用的成本差異。下列標(biāo)準(zhǔn)成本差異中，通常應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)的有（ ）。單選題 】 若人工效率差異為 1500元，標(biāo)準(zhǔn)工資率為 5元 /小時(shí)，變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率為 /小時(shí)，則變動(dòng)制造費(fèi)用的效率差異為（ ）。 ? 『 正確答案 』 人工成本差異 =4539 － 400 10=539（元） 人工效率差異＝（ 890－ 400 2） 5＝ 450（元） 工資率差異＝（ 4539/890－ 5） 890＝ 89（元） ? 【 例 要求計(jì)算直接材料成本差異以及價(jià)格差異和數(shù)量差異。 變動(dòng)成本項(xiàng)目差異的責(zé)任歸屬 用量差異 價(jià)格差異 材料用量差異 人工效率差異 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 材料價(jià)格差異 人工工資率差異 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 責(zé)任部門(mén) 主要是生產(chǎn)部門(mén)的責(zé)任 采購(gòu)部門(mén) 由勞動(dòng)人事部門(mén)管理 部門(mén)經(jīng)理負(fù)責(zé) 注意 以上的責(zé)任歸屬僅指一般情況，實(shí)際中會(huì)存在例外情況。單選題】下列關(guān)于制定正常標(biāo)準(zhǔn)成本的表述中，正確的是（ ）。 ②偶然的、意外的項(xiàng)目需要排除在外。通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)。 ? 『正確答案』 A ? 【例 “標(biāo)準(zhǔn)成本 ”一詞在實(shí)際工作中有兩種含義： （ 1）單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本（成本標(biāo)準(zhǔn)）： 成本標(biāo)準(zhǔn)＝單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) （ 2） 實(shí)際產(chǎn)量 的標(biāo)準(zhǔn)成本總額： 標(biāo)準(zhǔn)成本（總額）＝實(shí)際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 【知識(shí)點(diǎn) 2】標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi) ? （一）按照生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平分類(lèi)： 理想標(biāo)準(zhǔn)成本 最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本 因其提出的要求太高，不宜作為考核的依據(jù) 正常標(biāo)準(zhǔn)成本 在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定出來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)成本 可以調(diào)動(dòng)職工的積極性，在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中廣泛使用 關(guān)系 （二）按照適用期分類(lèi)： 現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本 根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價(jià)格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度等預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本 可以成為評(píng)價(jià)實(shí)際成本的依據(jù)，也可以用來(lái)對(duì)存貨和銷(xiāo)貨成本計(jì)價(jià) 基本標(biāo)準(zhǔn)成本 一經(jīng)制定，只要 生產(chǎn)的基本條件 無(wú)重大變化，就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本 （ 1）基本標(biāo)準(zhǔn)成本與各期實(shí)際成本對(duì)比，可反映成本變動(dòng)的趨勢(shì) （ 2）由于不按各期實(shí)際修訂，不宜用來(lái)直接評(píng)價(jià)工作效率和成本控制的有效性 由于工作方法改變而引起的效率變化 由于市場(chǎng)供求變化導(dǎo)致的售價(jià)變化和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度的變化 ? 【例 皮特 廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 =200 50%+550=650 廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 =550 50%=275 ? 要求： （ 1）將裁剪車(chē)間和縫紉車(chē)間 8月份實(shí)際發(fā)生的材料費(fèi)用、生產(chǎn)工人薪酬和制造費(fèi)用在甲、乙兩種產(chǎn)品之間分配； （ 2）編制裁剪車(chē)間和縫紉車(chē)間的甲產(chǎn)品成本計(jì)算單。 F公司采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程劃分為裁剪、縫紉兩個(gè)步驟，相應(yīng)設(shè)置裁剪、縫紉兩個(gè)車(chē)間。 項(xiàng) 目 還原分配率 半成品 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 成本合計(jì) 還原前產(chǎn)成品成本 21700 9975 本月所產(chǎn)半成品成本 6300 3500 7350 17150 成本還原 （21700/17150） 21700 9300 0 還原后產(chǎn)成品成本 19275 還原后單位產(chǎn)品成本 【 例 本月第一車(chē)間完工入庫(kù)甲半成品 700件，月末在產(chǎn)品 200件，第二車(chē)間從半成品庫(kù)領(lǐng)用甲半成品 800件，完工入庫(kù)甲產(chǎn)品350件，月末在產(chǎn)品 100件。實(shí)際發(fā)生的工資薪酬和制造費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的分配方法是按實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例分配，企業(yè)設(shè)置半成品庫(kù)，半成品收發(fā)通過(guò)半成品庫(kù)進(jìn)行，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法采用加權(quán)平均法。產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程劃分為兩個(gè)步驟，相應(yīng)設(shè)置兩個(gè)車(chē)間：第一車(chē)間和第二車(chē)間。 ? 『正確答案』 A 【例 公司的產(chǎn)品成本計(jì)算采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按車(chē)間分別設(shè)置成本計(jì)算單。為了核算此疫苗的試制生產(chǎn)成本，該企業(yè)最適合選擇的成本計(jì)算方法是（ ）。假如該廠(chǎng)月末沒(méi)有盤(pán)點(diǎn)在產(chǎn)品，月末在產(chǎn)品的定額資料，要根據(jù)月初在產(chǎn)品定額資料加本月投產(chǎn)的定額資料減去產(chǎn)成品的定額資料計(jì)算求出。相關(guān)資料如下： 月初在產(chǎn)品成本余額： 車(chē)間 直接材料費(fèi)用 直接人工費(fèi)用 制造費(fèi)用 合計(jì) 第一車(chē)間 20230 4000 4000 28000 第二車(chē)間 1500 3600 2400 7500 本月產(chǎn)量： 車(chē)間 月初在產(chǎn)品 本月投入 本月完工 月末在產(chǎn)品 第一車(chē)間 40 600 590 50