【正文】 3年末票據(jù)情況 單位：萬(wàn)元 合并 公司 應(yīng)收票據(jù) 80,353 54,823 應(yīng)付票據(jù) 85,029 194,069 內(nèi)部 銷售 母公司 子公司 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì) ? 短期獲得現(xiàn)金，緩解資金周轉(zhuǎn)困難 ? 較低的借款利率（與短期借款相比） 優(yōu) 勢(shì) 劣 勢(shì) ? 資金成本較高（需要存入一定保證金） 貨幣資金與經(jīng)營(yíng)規(guī)模同業(yè)比較 單位：萬(wàn)元 科龍電器 格力電器 美的電器 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 843,640 1,383,262 1,920,088 資產(chǎn)總額 1,136,139 1,276,066 1,096,481 貨幣資金 232,012 60,739 77,764 貨幣資金占收入的比例 % % % 貨幣資金占資產(chǎn)的比例 % % % 科龍電器應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的秘密 科龍電器應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的秘密 管理層挪用資金（顧雛軍） 獲得大量的銀行資金 “出來(lái)混，早晚要還的 ” 貼現(xiàn) 動(dòng)機(jī) 后果 （五）業(yè)務(wù)執(zhí)行 ?指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 ?咨 詢 ?意見(jiàn)分歧 ?項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 ?制定指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核政策和程序應(yīng)當(dāng)考慮 ? 如何將業(yè)務(wù)情況簡(jiǎn)要告知項(xiàng)目組，使項(xiàng)目組了解工作目 標(biāo)； ? 保證適用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得以遵守的程序； ? 業(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序； ? 對(duì)已實(shí)施的工作、作出的重大判斷以及擬出具的報(bào)告進(jìn)行復(fù)核的方法； ? 對(duì)已實(shí)施的工作及其復(fù)核的時(shí)間和范圍作出適當(dāng)記錄； ? 保證所有的政策和程序是合時(shí)宜的。 ? 形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。 ? 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。在每個(gè)周期內(nèi)，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取 1項(xiàng)進(jìn)行檢查） 八、歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制 ?對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 ?職業(yè)道德規(guī)范 ?客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持 ?項(xiàng)目組的工作委派 ?業(yè)務(wù)執(zhí)行 ?監(jiān)控 案例 1 ? ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了戊公司 207年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。項(xiàng)目組成員 E提出應(yīng)當(dāng)針對(duì)該舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施追加程序，并建議實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 ?（ 1）項(xiàng)目組缺乏獨(dú)立性。 ?（ 3）沒(méi)有對(duì)管理層舞弊保持謹(jǐn)慎態(tài)度。在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，項(xiàng)目組內(nèi)部之間存在意見(jiàn)分歧時(shí)，不得出具審計(jì)報(bào)告，所以這樣的做法是不恰當(dāng)?shù)摹? ? 要求： ? 針對(duì)上述（ 1）至（ 6）項(xiàng)，分別指出 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并我們要說(shuō)明理由。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的承接與保持的政策和程序時(shí)，只有在滿足三個(gè)條件的情況下，才能夠接受或保留客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，三個(gè)條件：已考慮客戶的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。 案例 2 ?第（ 4）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。 ?第（ 6）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。 K會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受了這一業(yè)務(wù)，并指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師 L作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織人員具體執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。 案例 2 ? H銀行是 U股份有限公司最大的債權(quán)人。 ?第（ 5）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。 ? 第（ 3）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員的晉升，應(yīng)當(dāng)以提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為主要考核指標(biāo)。在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中，對(duì)于非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的，在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識(shí)別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)，也是應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核的，由于項(xiàng)目組成員 D已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)項(xiàng)目組成員 E已經(jīng)提出執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，所以應(yīng)該是必須進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目組成員 D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目組應(yīng)該對(duì)舞弊進(jìn)行追加的審計(jì)程序。 ?（ 2）沒(méi)有執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。 C注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持自己的主張，對(duì)戊公司 207年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)， C注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為對(duì)戊公司非常熟悉，無(wú)須再了解戊公司及其環(huán)境，應(yīng)將審計(jì)資源放在對(duì)認(rèn)定層次實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序上。 （七）監(jiān)控 ?監(jiān)控是指對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)的過(guò)程，包括定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)模⒄谟行н\(yùn)行。 （五）業(yè)務(wù)執(zhí)行 (六 )業(yè)務(wù)工作底稿 ? 主要說(shuō)明業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔、管理、保密、完整性、使用與檢索、保存期限，以及業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)等事項(xiàng) ? 鑒證業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后六十天內(nèi)。 （五）業(yè)務(wù)執(zhí)行 ?項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核： ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。 ? 咨詢包括與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識(shí)的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)。 ?項(xiàng)目組的委派－保持整體勝任能力 0102030405060708090100專科 本科 研究生 CPA國(guó)內(nèi)事務(wù)所國(guó)外事務(wù)所（四）人力資源 ?經(jīng)營(yíng)效益