【正文】 3年末票據(jù)情況 單位：萬元 合并 公司 應(yīng)收票據(jù) 80,353 54,823 應(yīng)付票據(jù) 85,029 194,069 內(nèi)部 銷售 母公司 子公司 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的優(yōu)勢和劣勢 ? 短期獲得現(xiàn)金，緩解資金周轉(zhuǎn)困難 ? 較低的借款利率（與短期借款相比） 優(yōu) 勢 劣 勢 ? 資金成本較高（需要存入一定保證金） 貨幣資金與經(jīng)營規(guī)模同業(yè)比較 單位：萬元 科龍電器 格力電器 美的電器 主營業(yè)務(wù)收入 843,640 1,383,262 1,920,088 資產(chǎn)總額 1,136,139 1,276,066 1,096,481 貨幣資金 232,012 60,739 77,764 貨幣資金占收入的比例 % % % 貨幣資金占資產(chǎn)的比例 % % % 科龍電器應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的秘密 科龍電器應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的秘密 管理層挪用資金（顧雛軍） 獲得大量的銀行資金 “出來混，早晚要還的 ” 貼現(xiàn) 動機 后果 （五）業(yè)務(wù)執(zhí)行 ?指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 ?咨 詢 ?意見分歧 ?項目質(zhì)量控制復(fù)核 ?制定指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核政策和程序應(yīng)當(dāng)考慮 ? 如何將業(yè)務(wù)情況簡要告知項目組，使項目組了解工作目 標(biāo)； ? 保證適用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得以遵守的程序； ? 業(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序； ? 對已實施的工作、作出的重大判斷以及擬出具的報告進行復(fù)核的方法； ? 對已實施的工作及其復(fù)核的時間和范圍作出適當(dāng)記錄； ? 保證所有的政策和程序是合時宜的。 ? 形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。 ? 項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。 ? 會計師事務(wù)所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。在每個周期內(nèi)，對每個項目負責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取 1項進行檢查） 八、歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制 ?對審計質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 ?職業(yè)道德規(guī)范 ?客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持 ?項目組的工作委派 ?業(yè)務(wù)執(zhí)行 ?監(jiān)控 案例 1 ? ABC會計師事務(wù)所承接了戊公司 207年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。項目組成員 E提出應(yīng)當(dāng)針對該舞弊風(fēng)險實施追加程序，并建議實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。 ?（ 1）項目組缺乏獨立性。 ?（ 3）沒有對管理層舞弊保持謹(jǐn)慎態(tài)度。在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，項目組內(nèi)部之間存在意見分歧時，不得出具審計報告，所以這樣的做法是不恰當(dāng)?shù)摹? ? 要求： ? 針對上述（ 1）至（ 6）項，分別指出 ABC會計師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并我們要說明理由。會計師事務(wù)所在制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的承接與保持的政策和程序時，只有在滿足三個條件的情況下，才能夠接受或保留客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，三個條件：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。 案例 2 ?第（ 4）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。 ?第（ 6）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。 K會計師事務(wù)所接受了這一業(yè)務(wù)，并指派注冊會計師 L作為項目負責(zé)人組織人員具體執(zhí)行該項審計業(yè)務(wù)。 案例 2 ? H銀行是 U股份有限公司最大的債權(quán)人。 ?第（ 5）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。 ? 第（ 3）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所人員的晉升，應(yīng)當(dāng)以提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為主要考核指標(biāo)。在項目質(zhì)量控制復(fù)核中，對于非上市公司財務(wù)報表審計以外的，在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險，也是應(yīng)當(dāng)進行質(zhì)量控制復(fù)核的，由于項目組成員 D已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險，同時項目組成員 E已經(jīng)提出執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核，所以應(yīng)該是必須進行項目質(zhì)量控制復(fù)核。項目組成員 D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大錯報風(fēng)險，項目組應(yīng)該對舞弊進行追加的審計程序。 ?（ 2）沒有執(zhí)行風(fēng)險評估程序。 C注冊會計師堅持自己的主張，對戊公司 207年財務(wù)報表出具了審計報告。在制定審計計劃時， C注冊會計師認(rèn)為對戊公司非常熟悉，無須再了解戊公司及其環(huán)境，應(yīng)將審計資源放在對認(rèn)定層次實施實質(zhì)性程序上。 （七）監(jiān)控 ?監(jiān)控是指對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度進行持續(xù)考慮和評價的過程，包括定期選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，以使會計師事務(wù)所能夠合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運行。 （五）業(yè)務(wù)執(zhí)行 (六 )業(yè)務(wù)工作底稿 ? 主要說明業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔、管理、保密、完整性、使用與檢索、保存期限，以及業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)等事項 ? 鑒證業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后六十天內(nèi)。 （五）業(yè)務(wù)執(zhí)行 ?項目質(zhì)量控制復(fù)核： ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價項目組作出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報告時得出的結(jié)論。 ? 咨詢包括與會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進行的討論，以解決疑難問題或爭議事項。 ?項目組的委派－保持整體勝任能力 0102030405060708090100?？?本科 研究生 CPA國內(nèi)事務(wù)所國外事務(wù)所（四）人力資源 ?經(jīng)營效益