企業(yè)所得稅的分析解讀與實務案例(文件)
【正文】 二 ） 會計處理 —— 減免 、 預提 （ 三 ） 稅前扣除 —— 稅收規(guī)定 、 實踐建議 十、營業(yè)費用 （一）廣告費與業(yè)務宣傳費（新稅法采用普遍從寬制） 1． 從寬 —— 15%高比例扣除 （ 新法 ） 、 30%（ 財稅 [2023]72號 /三行業(yè) ） 、 收入基數含視同銷售 （ 國稅函 [2023]202號 ） 2．從嚴 —— 廣告費與宣傳費合并扣除考慮、 30%是對 “ 制造 ” 而非 “ 研發(fā) ”與 “ 銷售 ” 、煙草一律不得扣除 3．明確 —— 以前年度的廣告費參與合并計算（國稅函 [2023]98號） 4． 爭議 —— 廣告三條件 （ 國稅發(fā) [2023]84號 ） （ 二 ） 樣品 1． 視同銷售與否 2． 產品成熟以及通過廣告公司與否 ） （三）傭金扣除 * 專門文件 = 國稅發(fā) [2023]84號（提及） +《關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅 [2023]29號） + 國稅發(fā) [2023]31號（房地產涉及） 1．一般要求（完全同國稅發(fā) [2023]84號文） —— 扣除限額、對象要求 2．進一步明確細化 —— 內容從嚴（付現方式基本不承認）、處理從嚴（不允許內扣與替換 /可能的資本化 /可能的追溯調整）、程序資料要求（能提供合法真實憑證） （ 四 ） 特殊內容 —— 捐贈 1．處理定性 —— 是一般捐贈還是營業(yè)費用？ 2．處理定量 —— 以假亂真：只能做營業(yè)費用且能全額扣除（不能做營業(yè)外支出且比例扣除） 十一、管理費用 （ 一 ） 一般內容 —— 折舊 、 損失 、 工資 、 計提等 （ 二 ） 管理費 1． 規(guī)定 —— 一般不能扣除與涉外也是有條件地扣除 （ 條例第 49與 50條 ） 2． 收購廣告公司高管反駁案 （ 三 ） 設計 、 咨詢費 1． 海外 —— 優(yōu)點 、 困難 2． 金額龐大 —— 巨額利潤轉移案開了多本服務業(yè)發(fā)票稅案 （ 四 ） 勞動保護支出 （ 條例第 48條 ） —— 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出 ，準予扣除 。 （ 五 ） 保險 1． 五險一金 （ 有條件可扣除 ） —— “ …… 規(guī)定的范圍和標準 …… 繳納…… ” 2． 補充的養(yǎng)老與醫(yī)療 （ 有條件可扣除 ） 后被規(guī)范 （ 見上 ） 3． 商業(yè)保險費 （ 基本不可扣除 ） 4． 財產保險 （ 可扣除 ） 5． 責任保險 —— 不可扣除 （ 條例送審稿出現過被刪 ） （ 六 ） 業(yè)務招待費 1． 從寬 —— 含其他業(yè)務收入 （ 不容置疑 ） 、 視同銷售 （ 國稅函 [2023]202號 ） 2． 從嚴 —— 雙重監(jiān)管 、 禮品 、 應包括營業(yè)費用中的業(yè)務招待費 （ 往往被忽略 ） 3． 為替代并稅前扣除而開勞務案 十二、利息 （一）借款合法性 —— 企業(yè)、個人（國稅函 [2023]777號）、集資（非法 /合法） （二）并計 —— （與利息扣除匯總在一起） 1．省地稅解答 —— 不關聯不并計 2．并計時的利率標準 —— 一通常、辯解（基本無法規(guī)除了反避稅 /真實） （三）扣除 1．借款費用組成部分（國稅發(fā) [2023]84號第 33條） 2．從寬要求 —— 資金來源（民間貸款可扣除 /企業(yè)向自然人借款的利息支出）、扣除原則 （執(zhí)行權責發(fā)生制 / 承認預提）、利率（仍放寬至 12%） 3．寬嚴不一 —— 票證問題、特殊的資本弱化（房地產行業(yè)）、資本化（截止點 /長期投資）、統(tǒng)借統(tǒng)貸（國稅函 [2023]837號 /從嚴掌握） 4．實踐案例 —— 利息收入并計（ 08年 ZJSY房稽查案）、利息支出扣除（ 08年ZJZJ房稽查案）、收支并存稅案（ YQHB案） 十三 、 捐贈 （ 一 ） 地位突出 —— 法排在第 9條的規(guī)定且是扣除中唯一 “ 經濟行為 ” 條 （ 二 ） 前提是公益性 1． 舊內與舊外都還有 “ 救濟性 ” 2． 通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門 （ 三 ） 基數是年度利潤總額 （ 四 ） 比例 —— 極限是 12%、 特定捐贈可全扣除 （ 突破新法的 12%限額 /國稅函[2023]202號 ） 企業(yè)所得稅實體法 —— 稅收優(yōu)惠 一、應納稅所得額 （ 一 ） 免稅收入 —— 補貼收入 、 政策性搬遷等 （ 見上 ） （ 二 ） 虧損彌補 —— 季度與年度 、 經審定且系統(tǒng)核符 （ 三 ） 匯總納稅 —— 困難性 （ 異地稅源之爭案 /房產分公司利息案 ）
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