【正文】 、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。其中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)在以后憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出也可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過(guò)5年。，但按國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定可以開(kāi)具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證，如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)）附件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項(xiàng)目等。稅前扣除憑證遵循“真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性”三性原則《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（總局2018年公告第28號(hào)）第四條規(guī)定：“稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。即“真實(shí)性”=經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)+支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。例如以下不具備真實(shí)性的支出就不可以在企業(yè)所得稅前扣除：（1）不少企業(yè)從第三方給稅點(diǎn)購(gòu)買發(fā)票入賬；（2）企業(yè)采購(gòu)原材料時(shí)，給予供應(yīng)商稅點(diǎn)要求供應(yīng)商多開(kāi)金額部分的發(fā)票；（3）建筑企業(yè)項(xiàng)目部虛列農(nóng)民工人數(shù)造的工資表入賬；（4）企業(yè)利用培訓(xùn)公司、造價(jià)事務(wù)所、會(huì)計(jì)事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、咨詢公司等中介機(jī)構(gòu)虛簽合同開(kāi)具發(fā)票入賬；其次，“支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生”的理解。另外，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，但實(shí)際沒(méi)有發(fā)生支出的成本，就不可以在企業(yè)所得稅前扣除。【法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！薄浚?）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)提的3項(xiàng)（應(yīng)付）費(fèi)用稅前扣除不以實(shí)際發(fā)生為原則 【法律依據(jù)：國(guó)稅法【2009】31號(hào)文件第三十二條 除以下幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本。（三）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。特別要注意“形式、來(lái)源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定”是指稅前扣除憑證形式合法、來(lái)源合法。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。本公告所稱企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。⑥《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2016年公告第23號(hào)）第四條第（三）項(xiàng)規(guī)定：提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。（2）稅前扣除憑證來(lái)源合法稅前扣除憑證來(lái)源合法 是發(fā)票等稅前扣除憑本身來(lái)源合法。關(guān)聯(lián)性原則的內(nèi)涵國(guó)家稅務(wù)總局2018年第28條第四條規(guī)定：關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。定期保管期限一般分為10年和30年。第五篇：企業(yè)所得稅稅前扣除憑證知多少企業(yè)所得稅稅前扣除憑證知多少近日，為加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》《國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)》，自2018年7月1日起施行。根據(jù)稅前扣除憑證的取得來(lái)源，可分為外部憑證和內(nèi)部憑證。企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目的支出，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人的，應(yīng)當(dāng)取得其開(kāi)具的發(fā)票作為有效扣除憑證。，其開(kāi)具的符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者由收購(gòu)企業(yè)自行開(kāi)具的符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。（4）在符合規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，資金使用單位向企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司（統(tǒng)借方）支付的利息，應(yīng)取得統(tǒng)借方開(kāi)具的符合規(guī)定的免稅發(fā)票。、行政事業(yè)性收費(fèi)，征收部門開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)。，征繳機(jī)關(guān)開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)（社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)專用收據(jù)或票據(jù)）。、金，代收部門開(kāi)具的代收憑據(jù)、繳款書(shū)（如工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)）等。并將相關(guān)合同、收款方簽收單據(jù)、付款證明資料等留存?zhèn)洳?。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證加計(jì)扣除。、會(huì)計(jì)處理規(guī)定，能直觀反映成本費(fèi)用分配計(jì)算依據(jù)和發(fā)生過(guò)程的材料成本核算表（入庫(kù)單、領(lǐng)料單、耗用匯總表等）、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費(fèi)用的歸集與分配表、產(chǎn)品成本計(jì)算單，支付職工薪酬的工資表，差旅費(fèi)補(bǔ)助、交通費(fèi)補(bǔ)貼、通訊費(fèi)補(bǔ)貼單據(jù)等內(nèi)部憑證。有些特殊支出即使符合規(guī)定比例，也取得了有效憑證，但仍不能扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他合法有效憑證。（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受增值稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅瑢?duì)外分?jǐn)偟钠髽I(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以該企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。、法規(guī)對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除有特殊規(guī)定或要求的，按該規(guī)定或要求扣除。、賠償費(fèi)，以及解除勞動(dòng)合同（辭退）補(bǔ)償金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目支出，取得蓋有收款單位印章的收據(jù)或收款個(gè)人簽具的收據(jù)、收條或簽收花名冊(cè)等單據(jù)，并附合同（如拆遷、回遷補(bǔ)償合同）等憑據(jù)以及收款單位或個(gè)人的證照或身份證明復(fù)印件為輔證。，財(cái)政部門監(jiān)制的捐贈(zèng)票據(jù)，如公益性單位接受捐贈(zèng)統(tǒng)一收據(jù)等。，上級(jí)和基層工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)。（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通信線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票的，以出租方開(kāi)具的符合規(guī)定的發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，以出租方開(kāi)具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。（2）向非金融企業(yè)或個(gè)人借款而發(fā)生的利息支出，須取得付款單據(jù)和符合規(guī)定的發(fā)票，輔以借款合同（協(xié)議）；在首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“（本省任何一家）金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”。企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí)，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證（特定情形也可以發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，在發(fā)生支出時(shí)，自行填制的用于核算支出（成本、費(fèi)用、損失和其他支出）的會(huì)計(jì)原始憑證?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡(jiǎn)稱“稅前扣除憑證”），作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。另外新修改的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)資料保管期限由10年改為30年。稅前扣除憑證相關(guān)資料的保管期限國(guó)家稅務(wù)總局2018年公告第28號(hào)第七條 企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。沒(méi)有證明力的稅前扣除憑證不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。因此，非法的支出不得扣除?！雹唷秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2016年公告第23號(hào)）第四條第（四）項(xiàng)規(guī)定：銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。⑤《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第六條，納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。④國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)）第一條、自2017年7月1日起，購(gòu)買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼；銷售方為其開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫購(gòu)買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。實(shí)際操作中，稅前扣除憑證形式合法的發(fā)票開(kāi)具如下：①《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十一條所稱不符合規(guī)定的發(fā)票是指開(kāi)具或取得的發(fā)票是應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制，或填寫項(xiàng)目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，字跡不清楚，沒(méi)有加蓋發(fā)票專用章，偽造，作廢以及其他不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的發(fā)票?！?最后，企業(yè)所得稅前扣除的稅前扣除憑證必須同時(shí)具備三個(gè)條件：一是業(yè)務(wù)真實(shí)；二是支出實(shí)際發(fā)生；三是實(shí)際發(fā)生的支出必須與企業(yè)取得的收入直接相關(guān)的必要的正常的支出。（二）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用?！薄浚?）企業(yè)計(jì)提的職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工費(fèi)經(jīng)費(fèi)和五險(xiǎn)一金沒(méi)有發(fā)生支付不準(zhǔn)企業(yè)所得稅前扣除。【法律依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)在匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳按規(guī)定扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。支出實(shí)際發(fā)生的憑證主要體現(xiàn)如下：銀行對(duì)賬單、匯票、收付款收據(jù)、第三方支付記錄。真實(shí)性是基礎(chǔ)，若企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及支出不具備真實(shí)性，就不可以企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)此政策規(guī)定“真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性”三性原則的內(nèi)涵理解如下。第四篇：稅前扣除憑證分析警惕！稅前扣除憑證使用不當(dāng)有被稽查的風(fēng)險(xiǎn)（肖太壽博士對(duì)28號(hào)公告的深度剖析）《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局2018年公告第28號(hào)）第四條明確提出了稅前扣除憑證遵循“真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性”三性原則，如何理解這三性原則，涉及到企業(yè)所得稅稅前扣除憑證如何在企業(yè)所得稅稅前合法扣除的問(wèn)題，也是企業(yè)發(fā)票控稅的基本原則。否則，該支出不得在發(fā)生稅前扣除，也不得在以后追補(bǔ)扣除。（3）未能補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生稅前扣除。（六）取得稅前扣除憑證的時(shí)間要求企業(yè)應(yīng)在支出發(fā)生時(shí)取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下