企業(yè)所得稅的稅前扣除項目(文件)
【正文】 公式如下： ? 應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額適用稅率 ? 應(yīng)納稅所得額 =應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率 ? 或：應(yīng)納稅所得額 =成本（費用）支出額 /（ 1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率。 2023年 1月1日之前企業(yè)發(fā)生的開辦費按原規(guī)定處理?！睋?jù)此，在國家稅務(wù)總局沒有明確規(guī)定之前， 企業(yè)職工冬季取暖補貼支出按以下規(guī)定處理。 稅前扣除 業(yè)務(wù)問答 27 ? 2企業(yè)發(fā)生不超過工資薪金總額 14%的職工福利費支出，稅前扣除的憑據(jù)如何確定？ ? 答：納稅人應(yīng)憑合法適當(dāng)?shù)膽{據(jù)進行稅前扣除，職工福利費支出時按規(guī)定發(fā)票屬于合法適當(dāng)憑據(jù)的，原則上應(yīng)以業(yè)務(wù)發(fā)生時取得的發(fā)票為準。 ? 實行職工住宅冬季取暖定額補助后，職工住宅冬季取暖費由個人繳納，企業(yè)不再報銷職工住宅冬季集中供熱費?！?企業(yè)在社保局發(fā)放基本養(yǎng)老金之外支付給退休人員的生活補貼和節(jié)日慰問費等不屬于與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的必要和正常的成本、費用，因此，不能在稅前扣除。 稅前扣除 業(yè)務(wù)問答 23 ? 2企業(yè)開辦費如何扣除？ ? 答：對于企業(yè)開辦費的扣除，新稅法沒有特別規(guī)定。 總機構(gòu)彌補分支機構(gòu) 2023年及以前年度按獨立納稅人計繳所得稅尚未彌補完的虧損時，應(yīng)當(dāng) 提供分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)確認的虧損相關(guān)證據(jù) （如以前年度分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)受理蓋章的企業(yè)所得稅年度申報表、主管稅務(wù)機關(guān)出具的相關(guān)證明等）。 稅前扣除 業(yè)務(wù)問答 16 ? 1老稅法下納稅人按照“工效掛鉤”辦法尚未實際發(fā)放的工資余額如何處理？ ? 答：老稅法下執(zhí)行“工效掛鉤”工資扣除辦法的納稅人在“兩個低于”的標準內(nèi)提取但未實際發(fā)放的工資余額，在 2023年及以后年度實際發(fā)放時，可做納稅調(diào)減處理。 ? 《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： ? （一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ) 50%以上； ? （二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年以上。” ? 據(jù)此， 企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員工之間存在任職或受雇關(guān)系，根據(jù)勞動法的有關(guān)規(guī)定，任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工簽定書面勞動合同并報當(dāng)?shù)貏趧硬块T備案。 ? 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 ） 稅前扣除 國稅函【 2023】 3號 ? 關(guān)于職工福利費扣除問題 ? 《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容： ? （一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房 ? （二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食 ? （三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助 稅前扣除 國稅函【 2023】 3號 ? 關(guān)于職工福利費核算問題 ? 企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算?！睋?jù)此， 企業(yè)為其職工 （職工的判定以《勞動合同》或《勞動協(xié)議》為準）報銷與 本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的通訊費用 ，憑真實合法的憑據(jù)，可以在稅前扣除。 ? 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對于應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票稅前扣除的成本費用項目 ,如企業(yè)當(dāng)年沒有取得發(fā)票 ,但在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票 ,該項成本費用可以在其發(fā)生年度稅前扣除，無需納稅調(diào)整。如扣除方的成本費用明顯
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