固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)綜述(文件)
【正文】 理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等。v固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，通常不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng) 在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用， 不得采用預(yù)提或待攤方式處理。32 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 Company Logo第一節(jié) 固定資產(chǎn)v【例】 甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：v（ 1） 2023年 12月 該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為 568000元；采用平均年限法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原值的 3%，預(yù)計(jì)使用年限為 6年。v假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的 3%；v折舊方法仍然采用平均年限法；該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來(lái)的可收回金額為 700000元。6= （元）35 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 Company Logo第一節(jié) 固定資產(chǎn)v提取折舊的會(huì)計(jì)分錄如下： v借：制造費(fèi)用 v 貸：累計(jì)折舊 v（ 2） 2023年 1月 1日， 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為：2= （元），v固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為；v借：在建工程 v 累計(jì)折舊 v 貸：固定資產(chǎn) 56800036 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 Company Logo第一節(jié) 固定資產(chǎn)v（ 3） 2023年 1月 1日至 3月 31日， 固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：v借：在建工程 268900v 貸：銀行存款 268900v（ 4） 2023年 3月 31日， 生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)， 如將后續(xù)支出全部資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 =+ 268900=（元） v該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額為 = （ 13%） =（元）v在 2023年 4月 1日至 12月 31日 9個(gè)月期間共應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額為：37 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 Company Logo第一節(jié) 固定資產(chǎn)v[247。v【例】 2023年 3月 7日，甲公司對(duì)一棟廠房進(jìn)行修理，修理過(guò)程中領(lǐng)用材料 10000元，發(fā)生維修人員的薪酬 43320元，原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為1700元。v 該賬戶是資產(chǎn)性質(zhì)的。v一般與清理相關(guān)的業(yè)務(wù)有：v固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理、v發(fā)生清理費(fèi)用、計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅、v取得轉(zhuǎn)讓收入或殘料價(jià)值收入、v收到保險(xiǎn)賠償、v清理凈損益的處理。使用賬戶：v待處理財(cái)產(chǎn)損溢， 該科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。45 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 Company Logo第一節(jié) 固定資產(chǎn)v【例】 企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)未入賬的設(shè)備一臺(tái)，按同類設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該設(shè)備新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗費(fèi)后的余額為 40000元（假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異）。v 【例】 某企業(yè)年末清查發(fā)現(xiàn)有一臺(tái)在車間替換的設(shè)備不知去向，該設(shè)備原值 8000元，已提折舊 3800元，經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)決定由主要直接責(zé)任者賠償 600元。v 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。企業(yè)計(jì)劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)，不屬于此類。企業(yè)計(jì)劃用于出租但尚未出租的建筑物，不屬于此類。v 的成本，按相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。甲企業(yè)已于當(dāng)天出租給丙企業(yè)。 2023年 7月 5日，購(gòu)買工程用的各種物資800000元，支付增值稅 136000元，物資全部用于房子建設(shè)。v但是， 同一企業(yè)只能采用一種模式 對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。v已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。按照經(jīng)營(yíng)租賃合同約定，乙企業(yè)每月支付甲企業(yè)租金 10萬(wàn)元。具體會(huì)計(jì)處理：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) ，按照其實(shí)際成本，借記“ 投資性房地產(chǎn)（成本） ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 在建工程 ” 等賬戶。63 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 Company Logo第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)v【例】 2023年 8月，公司與 B公司簽訂租賃協(xié)議，約定將 A公司開(kāi)發(fā)的的寫字樓于開(kāi)發(fā)完成的同時(shí)開(kāi)始租賃給 B公司使用，租賃期為 10年。v2023年 12月 31日，該寫字樓的公允價(jià)值為v65 000 000元。公司采用公允價(jià)值模式對(duì)該項(xiàng)出租的房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。v投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值 高于 原賬面價(jià)值的差額，借記 “ 投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） ” 賬戶，v貸記 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 賬戶；公允價(jià)值 低于原賬面價(jià)值的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。v甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：v(1)計(jì)提折舊v每月計(jì)提折舊 1800/20/12=（萬(wàn)元）60 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 Company Logo第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)v 借：其他業(yè)務(wù)成本 75000v 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 75000v (2)確認(rèn)租金v 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款） 100000v 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000v (3)計(jì)提減值準(zhǔn)備v 計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，甲企業(yè)辦公樓賬面價(jià)值v =1800/2010=900 （萬(wàn)元）v 資產(chǎn)減值損失 =900800=100（萬(wàn)元）v 借：資產(chǎn)減值損失 1000000v 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100000061 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 Company Logo第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)v（二）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)v采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。59 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 Company Logo第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)v【例】 甲企業(yè)一棟辦公樓出租給乙企業(yè)使用，已確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。v只有在房地產(chǎn)市場(chǎng)比較成熟、能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。 2023年 9月，工程完工（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）。計(jì)劃一棟用于對(duì)外出租。v【例】 2023年 3月，甲企業(yè)計(jì)劃購(gòu)入一棟寫字樓用于對(duì)外出租。v v 企業(yè)自行建造的投資性房地產(chǎn)的成本，包括由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開(kāi)發(fā)費(fèi)、建安成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。但是，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值的土地使用權(quán)。 v 二、投資性房地產(chǎn)的范圍v 根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的范圍限定為：v 已出租的土地使用權(quán)、v 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、v 已出租的建筑物。v借：資產(chǎn)減值損失v 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備v固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。假定該企業(yè)適用稅率為 25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。v 44 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 Company Logo第一節(jié) 固定資產(chǎn)v（一）固定資產(chǎn)盤盈的核算
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