建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)(朱恒金)(文件)
【正文】 與結(jié)算審計(jì)v 一、問題：合同外付款、缺陷合同、無效合同、沒有與審計(jì)銜接v 1. 合同 付款 產(chǎn)值 實(shí)體5/16/2023 53案例v某施工單位根據(jù)領(lǐng)取的某 2023平方米兩層廠房工程項(xiàng)目招標(biāo)文件和全套施工圖紙，采用低報(bào)價(jià)策略編制了投標(biāo)文件，并獲得中標(biāo)。5/16/2023 54v乙方亦口頭答應(yīng)。乙方認(rèn)為臨時(shí)停工是甲方要求的，責(zé)任不在乙方。業(yè)主不承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)和政策性調(diào)價(jià)。工程進(jìn)度款逐月結(jié)算 ；5/16/2023 57v工程保修金為工程結(jié)算總價(jià)的 5%，竣工結(jié)算月一次扣留；v 月份 五 v “ 建設(shè)工程主體結(jié)構(gòu)的施工必須由承包人自行完成 ” 《合同法》第 272條 “…… 禁止承包人將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位。 v（ 1）采用固定價(jià)格合同，合同價(jià)款中包括的風(fēng)險(xiǎn)范圍： 施工期間各類建材的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和政策性調(diào)整。如遇到工程量清單中沒有的子目按《江蘇省建筑與裝飾工程計(jì)價(jià)表》（ 2023）、《江蘇省安裝工程計(jì)價(jià)表》（ 2023）、《江蘇省建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)項(xiàng)目指引》等及投標(biāo)書的報(bào)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人同意后計(jì)算。通常即使是存在比較嚴(yán)重問題的單位，在第一、二層次的資金支付的程序、依據(jù)，看起來都是合法合規(guī)的。決算審計(jì)時(shí)關(guān)注尾工工程。 。這樣就為轉(zhuǎn)移國家建設(shè)資金留有漏洞。 代征稅費(fèi)手續(xù)費(fèi)收入、試運(yùn)營收入、材料物資處理收入等是否及時(shí)入賬，有無 “ 小金庫 ” 甚至私分國有資產(chǎn)等問題，各項(xiàng)費(fèi)用的核算是否合規(guī)。v ，并進(jìn)行對(duì)比分析，分析設(shè)計(jì)圖紙數(shù)量和實(shí)際采購數(shù)量差的原因。v 4. 核對(duì)材料供應(yīng)商合同、發(fā)票和收款情況；審核發(fā)貨單、銷售記錄等情況；審核資金使用情況，注意查找資金回流問題。v2.，經(jīng)營利潤的構(gòu)成和比重，能否及時(shí)償還貸款本息，有無投資決策不合理、擅自抵押擔(dān)保委托理財(cái)?shù)仍斐芍卮髶p失浪費(fèi)。投資效益審計(jì)5/16/2023 78v一．新特點(diǎn)v :真實(shí)性、合法性、效益性v “ 到 2023年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績效審計(jì) ”v :專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、項(xiàng)目審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、項(xiàng)目審計(jì)、 探索全過程跟蹤審計(jì)。Audit）的定義v核心是 “3E”審計(jì)， 經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性（ Economy、 Efficiency、 Effectiveness 1999年中央四部委 《中央政府投資項(xiàng)目預(yù)算績效評(píng)價(jià)工作指導(dǎo)意見》中的 10項(xiàng)指標(biāo) 單位建筑面積造v 凈現(xiàn)值（ NPV）v ？計(jì)算期 4 100累計(jì)凈現(xiàn)金流量 100： NPV=0時(shí)的折現(xiàn)率v用來反映擬建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)盈利能力v表達(dá)式： Σ（ CICO） t*(1+IRR)t=0v經(jīng)濟(jì)含義：反映了項(xiàng)目財(cái)務(wù)確切的盈利能力或項(xiàng)目籌資所能承受的最高利率v判斷： IRR≥ic5/16/2023 93IRR特性：（ 1） IRR實(shí)質(zhì)是 Σ（ CICO） t*(1+IRR)t=0這個(gè)一元高次方程的解，有三種情況：唯一解、多解、無解（ 2）只有當(dāng)方程有唯一解的時(shí)候，該項(xiàng)目為常規(guī)項(xiàng)目時(shí)可用。 1 5 50 50 120裝修投資 50 50 140 50 50 50 20 50 60 60 20 460累計(jì)凈現(xiàn)金流量 50 50 50 50 50 60 60 60 60轉(zhuǎn)售收入 ？ 35/16/2023 94動(dòng)態(tài)投資回收期 5/16/2023 91NPV=（ 200） *（ 1+10%） 1+100*[（ 1+10%） 2+（ 1+10%） 3+（ 1+10%） 4+（ 1+10%） 5]=v靜態(tài)投資回收期 =3v動(dòng)態(tài)投資回收期 = 100 100凈現(xiàn)金流量 2=∑（ CICO） t*(1+ic)tv判斷： NPV≥0，說明 IRRv(一 )財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)內(nèi)容：v償還能力（債務(wù)償還、財(cái)務(wù)償還）v 盈利能力v外匯平衡能力5/16/2023 85(二 )財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)步驟：v第一步：估算 財(cái)務(wù) 數(shù)據(jù)v第二步：編制財(cái)務(wù)報(bào)表v第三步：計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)v第四步：提出評(píng)價(jià)結(jié)論5/16/2023 86第三步：計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)(一 )靜態(tài)指標(biāo)：v（ 1）投資利潤率＝生產(chǎn)期年平均利潤 /總投資 １００％v判斷：投資利潤率 ≥行業(yè)平均投資利潤率v（ 2）投資利稅率＝生產(chǎn)期年平均利稅 /總投資 １００％v投資利稅率 ≥平均投資利稅率5/16/2023 87v（ 3）投資回收期 =累計(jì)凈現(xiàn)金流量出現(xiàn)正值年份－１＋ |上年累計(jì)凈現(xiàn)金流量 |/當(dāng)年凈現(xiàn)金流量v判斷：投資回收期 ≤ 行業(yè)平均投資回收期o A5/16/2023 88v（ 4）資本金利潤率＝生產(chǎn)期年平均利潤 /資本金 １００％v資本金 =注冊(cè)資本；v項(xiàng)目上市，資本金 =注冊(cè)資本 +資本溢價(jià)5/16/2023 89(二 )動(dòng)態(tài)指標(biāo) 美國 GAO也采用平衡記分卡（ A balanced score card）設(shè)計(jì)公共工程投資績效審計(jì)指標(biāo)體系 第三套 、咨詢、實(shí)地考察 ,突出重點(diǎn)5/16/2023 81(三 ) 指標(biāo)系第一套 2023年《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》（第三版）財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和國民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的 9個(gè)指標(biāo) 5/16/2023 76 、齊全，有無以次充好， 入庫驗(yàn)收手續(xù)是否完備 。5/16/2023 73v 3. 審核材料采購單價(jià)情況。資本金占總投資：交通運(yùn)輸、煤炭項(xiàng)目 ≥ ３５ % ；鋼鐵、郵電、化肥 ≥ ２５ % ；電力、機(jī)電、建材、化工、石油加工、有色、輕工、紡織、商貿(mào)及其他行業(yè)的項(xiàng)目 ≥ ２０ % ；v 建設(shè)資金籌集涉及非法集資、攤派或收費(fèi)行為v 、侵占或挪用5/16/2023 70采購審計(jì)Price價(jià)格Product產(chǎn)品Promotion促銷Place渠道比價(jià)原則 :同質(zhì)比價(jià)、同價(jià)比質(zhì)、優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)二、 詢價(jià)是 采購審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的 關(guān)鍵5/16/2023 71詢價(jià)是關(guān)鍵v 1. 直接與生產(chǎn)廠商聯(lián)系v 、代理人和經(jīng)紀(jì)人了解v v v 5/16/2023 72工程物質(zhì)采購審計(jì)內(nèi)容v 1. 審核材料采購合同和付款情況，分析合同和付款的真實(shí)性。 關(guān)注開工儀式、各種慶?；顒?dòng)的費(fèi)用，以及非生產(chǎn)性設(shè)施的建設(shè)是否節(jié)約。而項(xiàng)目業(yè)主通常會(huì)因施工質(zhì)量問題扣減該應(yīng)付質(zhì)保金，但不作賬務(wù)處理。有些項(xiàng)目，投資額達(dá)幾十億元，５％意味著過億元的資金。v 審計(jì)實(shí)踐證明，這是查出項(xiàng)目單位違法分包、轉(zhuǎn)包，虛構(gòu)工程或服務(wù)項(xiàng)目、非法侵吞、轉(zhuǎn)移國家建設(shè)
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