【正文】 回。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第 (三 )項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指 企業(yè)取得的 ， 由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門 規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。兩個(gè)文件合起來(lái)對(duì)不征稅收入做了界定。實(shí)施條例第 26條規(guī)定，財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入 預(yù)算 管理 的事業(yè)單位 、社會(huì)團(tuán)體 等組織撥付的財(cái)政資金。 不征稅收入和免稅收入的區(qū)別 企業(yè)以 不征稅收入發(fā)生的支出不得稅前扣除 。因此不征稅收入不屬于優(yōu)惠政策。 結(jié)論：免稅收入比較好 不征稅收入和免稅收入如何區(qū)分？ 軟件生產(chǎn)企業(yè)即征即退 增值稅是 不征稅收入 還是 免稅收入 嗎？ 財(cái)稅〔 2023〕 1號(hào) 一、關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策 （一） 軟件生產(chǎn)企業(yè) 實(shí)行增值稅 即征即退政策 所退還的稅款， 由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)， 不作為企業(yè)所得稅 應(yīng)稅收入 ， 不予征收企業(yè)所得稅 。 財(cái)稅 [2023]151號(hào) 一、財(cái)政性資金 （一） 企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金 ，除屬于 國(guó)家投資 和資金使用后要求歸還本金 的以外， 均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 點(diǎn)評(píng)：不是不征稅收入，收入形成的費(fèi)用就可以扣除，能做 免稅收入 就做 免稅收入。 《企業(yè)所得稅法》 26條、 《實(shí)施條例》 83條： 思考： 為什么股息紅利所得丌用征稅？存在地區(qū)稅率差是否補(bǔ)稅？ （ 1）避免重復(fù)征稅。 二、境外中資企業(yè) 同時(shí)符合 以下條件 的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第二款和實(shí)施條例第四條的規(guī)定，應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè) （以下稱非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)），并實(shí)施相應(yīng)的稅收管理， 就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅 。非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè) 的投資者 從 該居民企業(yè) 分得的股息紅利等權(quán)益性投資收益，根據(jù)實(shí)施條例第七條第（四）款的規(guī)定，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅； 該權(quán)益性投資收益中符合企業(yè)所得稅法第 二十六條 和實(shí)施條例第 八十三 條規(guī)定的部分，可作為收益人的 免稅收入 。 納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。 本辦法自 2023年 1月 1日起執(zhí)行。 總局答復(fù)有問(wèn)題 嗎？ （ 1）企業(yè)所得稅法 第三十三條 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。 現(xiàn)場(chǎng)講解 問(wèn)題 4： 權(quán)益法 下做賬分回股息紅利所得的填表注意事項(xiàng)？ 假設(shè)投資方占被投資企業(yè) 100%股權(quán)， 2023 年度被投資企業(yè)取得利潤(rùn) 1000萬(wàn)元，則投資方在會(huì)計(jì)上確訃投資收益 1000萬(wàn)元。 不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)的凈值，即該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。 期間共同費(fèi)用的合理分?jǐn)偙壤梢园凑?投資額 、銷售收入 、 資產(chǎn)額 、 人員工資 等參數(shù)確定。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置改革中上市公司取得資產(chǎn)及債務(wù)豁免對(duì)價(jià)收入征免所得稅問(wèn)題的批復(fù) 國(guó)稅函 [2023]375號(hào) 根據(jù)（財(cái)稅 [2023]1號(hào)）的規(guī)定， （ 財(cái)稅 [2023]103號(hào) ）的有關(guān)規(guī)定，自 2023年 1月 1日起繼續(xù)執(zhí)行到股權(quán)分置試點(diǎn)改革結(jié)束。 二、本通知從 2023年 1月 1日起執(zhí)行 。存在問(wèn)題：橫向丌配比 思考： 如果合同規(guī)定最后一年付款呢？ 實(shí)際上企業(yè)所得稅在租金收入上，采取的是“收付實(shí)現(xiàn)制” 我們所稱的“收付實(shí)現(xiàn)制”并非是實(shí)際收到錢，而是合同上規(guī)定的收款日期，體現(xiàn)了納稅必要資金的原則。 租金：未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入 思考：甲企業(yè) 2023年 1月 1日將沿街房租賃給乙企業(yè)使用，合同約定，一次性收取三年的租賃費(fèi) 300萬(wàn)元。 附表三第 5行 “ 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入 ”第 3列填報(bào) 200萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第 14行納稅調(diào)增 200萬(wàn)元。 出租的 房產(chǎn)稅： 收付實(shí)現(xiàn)制？ 稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納， 這一規(guī)定是適用于依照房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅的納稅人。 對(duì)于到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票的納稅人，應(yīng)按照代開(kāi)發(fā)票金額一次性繳納房產(chǎn)稅。 用于 市場(chǎng)推廣或銷售 ； 用于 交際應(yīng)酬 ； 用于 職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利 ； 用于 股息分配 ； 用于 對(duì)外捐贈(zèng) ； 其他 改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 增值稅暫行條例實(shí)施 細(xì)則第四條 下列行為，視同銷售貨物 : （一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有 兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人 ，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu) 移送 其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四） 將自產(chǎn)或者委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 ； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。 案例： A企業(yè)將 購(gòu)進(jìn)的 B商品 用于發(fā)放生產(chǎn)車間工人職工 福利 ， B商品成本 50萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ，則帳務(wù)處理如下： （ 1） 借：應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付福利費(fèi) 貸 :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （ 2） 借 :主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 貸 :庫(kù)存商品 50 即增值稅作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，企業(yè)所得稅作視同銷售處理， 屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 財(cái)稅 [2023]9號(hào)依 4%征收率減半征收增值稅 賬面凈值的概念： 只減折舊，不減準(zhǔn)備 對(duì)固定資產(chǎn)來(lái)講： 賬面凈值 （固定資產(chǎn)凈值）＝固定資產(chǎn)原價(jià)－ 計(jì)提的累計(jì)折舊 。但增值稅按10080=20萬(wàn)凈值 *2%=8000元（王越案例 ） 買一贈(zèng)一問(wèn)題 買一贈(zèng)一方式 企業(yè)所得稅不必視同銷售（王越案例 ） 國(guó)稅函（ 2023） 875號(hào)文第三條規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng) 將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入 。 10000） 貸： 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 1700 （ 2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 筆記本 5000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 背包 300 貸：庫(kù)存商品 5300 思考：企業(yè) 買一贈(zèng)一 是否涉及增值稅？ 目前，在稅務(wù)執(zhí)法內(nèi)部，捆綁銷售是否為 增值稅視同銷售行為 爭(zhēng)議很大 冀國(guó)稅函 [2023]247號(hào) ， 不視同銷售 總局網(wǎng)站： 有償贈(zèng)送也是按無(wú)償贈(zèng)送處理 2023年 08月 24日 買一贈(zèng)一的增值稅計(jì)算問(wèn)題 發(fā)布日期： 2023年 11月 05日 請(qǐng)問(wèn)對(duì)買一贈(zèng)一的增值稅計(jì)算時(shí)，是按 銷售總價(jià) 計(jì)算，還是按 視同銷售 計(jì)算？ 根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 就可以按銷售額繳稅了。（ 1營(yíng)業(yè)稅稅率） 公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。 不包括以 繼承、贈(zèng)與 方式 無(wú)償轉(zhuǎn)讓 房地產(chǎn)的行為。 四、本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。 二、企業(yè)以持有的股權(quán)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)， 應(yīng)當(dāng)以不影響企業(yè)債務(wù)清償能力為前提， 且 受贈(zèng)對(duì)象應(yīng)當(dāng)是依法設(shè)立的 公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營(yíng)利的事業(yè)單位。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將 貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù) 用于 捐贈(zèng) 、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 王越案例： A企業(yè)將某閑置土地直接贈(zèng)給某敬老院，土地使用權(quán)原價(jià) 100萬(wàn)，已累計(jì)攤銷 50萬(wàn)， 企業(yè)作帳務(wù)處理如下： 借：營(yíng)業(yè)外支出 50 累計(jì)攤銷 50 貸：無(wú)形資產(chǎn) 100 企業(yè)所得稅要視同銷售處理，以公允價(jià)值確認(rèn)收入 ，同時(shí)減除此項(xiàng)土地使用權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本（ 1+成本利潤(rùn)率） 根據(jù)上述規(guī)定， 按第十六條的順序確定銷售額，繳納增值稅 。企業(yè)應(yīng)當(dāng)作如下帳務(wù)處理： （ 1） 借：銀行存款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 筆記本 9500（ 10000 9500247。賬面價(jià) 值都是減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額；賬面余額都是各自賬戶結(jié)余的 金額。 （ 1） 所得稅的規(guī)定 ： 所得稅實(shí)施條例第 58條 （ 5） 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式 取得的 固定資產(chǎn)， 以該資產(chǎn) 的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； 所得稅實(shí)施條例第 66條 （ 3) 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式 取得的 無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的 公允價(jià)值 和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) （ 2） 增值稅的規(guī)定 財(cái)稅〔 2023〕 170號(hào) 五、 本通知所稱固定 資產(chǎn)凈值 ，是指納稅人 按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的 固定資產(chǎn)凈值。 （二）企業(yè)所得稅和 增值稅在視同銷售的不同： 企業(yè)所得稅的視同銷售范圍小于 增值稅 ，增值稅不僅包括了所有權(quán)轉(zhuǎn)移的視同銷售，如將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，還包括了暫行實(shí)例實(shí)施細(xì)則第四條中不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的視同銷售，比如將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。 非常好的規(guī)定 增值稅視同銷售 不考慮 資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變 國(guó)稅函 [2023]828號(hào)）一、 除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外， 由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 確認(rèn) 100萬(wàn) 五、視同銷售 （一） 企業(yè)所得稅 視同銷售的原則： 《實(shí)施條例》 第二十五條 企業(yè)發(fā)生 非貨幣性資產(chǎn)交換 ，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于 捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配 等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 納稅人出租、出借房產(chǎn)的，應(yīng)自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 申報(bào)：附表一第 5行填報(bào) 100萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第 1行填報(bào) 100萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入。納稅調(diào)增 200萬(wàn)元。 結(jié)論：營(yíng)業(yè)稅實(shí)際上也是采取的收付實(shí)現(xiàn)制 。 現(xiàn)場(chǎng)講解 減計(jì)收入 10%的填表方法 某企業(yè) 2023年取得的“資源綜合利用產(chǎn)品”收入 500萬(wàn)元，符合稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件及程序，所得稅申報(bào)時(shí)如何處理？ 四、利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi) 收入的確認(rèn) （收付實(shí)現(xiàn)制） 國(guó)稅函 [2023]98號(hào)文 關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn) 新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。 股權(quán)分置改革對(duì)價(jià)補(bǔ)償?shù)亩悇?wù)處理 現(xiàn)場(chǎng)講解 思考： 某電力總公司從 稅后利潤(rùn) 獎(jiǎng)勵(lì)給下屬分公司 200萬(wàn)，分公司拿來(lái)發(fā)給員工。 凡特殊情況需要改變的，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。 三、享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)， 應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得， 并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用 ；用沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠 。 不含技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)承包等技術(shù)性服務(wù)”；國(guó)稅函 2023 255號(hào)文（備案）｝ （三） 境內(nèi) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng) 省級(jí)以上科技部門 認(rèn)定； （四）向 境外 轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng) 省級(jí)以上商務(wù)部門 認(rèn)定； （五）國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。備