【正文】 加而絕對節(jié)稅納稅籌劃技術。 技術與支持 案例： 某紡織廠利用 10年時間自我積累資金 1000萬元，擬用這 1000萬元購進設備，投資收益期為 10年，年均盈利 200萬元，該紡織廠適用 33%的所得稅率。 特點： 相對節(jié)稅、技術復雜、 適用范圍大、具有相對穩(wěn)定性。該批鋼材成本為 45萬元（不含稅價），市場售價為 80萬元（不含稅價）。現(xiàn)甲企業(yè)從境外購入一批設備散件，購置成本為 500 萬元，甲企業(yè)擬組織其科研人員將散件設計組裝成一成套設備并轉讓給丙，由于運用了新技術并少量添置了國內配件，故設備的轉讓價格可達到 900 萬元。 2023年，這家公司經稅務機關認定的計稅所得為 。 要求：根據所學的納稅籌劃的知識，提出籌劃方案。與公司的實際處理結果相比，納稅籌劃后，公司可少繳納企業(yè)所得稅 。 《 財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知 》（財稅字 [1996]79號） 規(guī)定，企業(yè)納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣。其查增的所得額部分不用于彌補以前年度的虧損。 納稅人發(fā)生的財產損失，應及時向所在地主管稅務機關報送財產損失稅前扣除書面申請。 五、超過規(guī)定期限報批的不能享受減免稅 稅法規(guī)定，納稅人符合所得稅減免條件的，申請減免稅至遲在年度終了后 2個月內向主管稅務機關申請，超過規(guī)定時間作自動放棄權益處理，稅務機關不得受理 ?培養(yǎng)漏洞籌劃意識 ? 是建立在稅收實務中征管方的大大小小漏洞上的操作空間。這種現(xiàn)象在我國并不罕見，這與稅務人員素質低是分不開的。 2023年12月，該公司與運輸部門重新簽訂了合同。如果按照原來的運輸合同，以每噸運費 120元計算，可抵扣的進項稅額為 120 41500 7%＝ 348600（元）；按現(xiàn)在合同約定的每噸 70元計算，運費可抵扣的進項稅額為 70 41500 7%＝ 203350（元），同時購進油料，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款 314500元，兩項合計共抵扣稅款 517850元。但對如何認定企業(yè)上述行為并進行相應的處理感到很棘手。因此，只能默認了企業(yè)的行為。由此，企業(yè)在有盈利年度盡量多攤一些，而在免稅期間或虧損年度盡量少攤一些（但攤銷比例不能為零），就能達到延緩納稅的效果（相當于獲得一筆無息貸款） 漏洞二：利息費用的扣除 我國為債務融資提供稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以從應稅所得中扣除債務利息費用，股本融資則不享有此項優(yōu)惠政策，利潤留存和利潤分配也不得從企業(yè)應稅所得中扣除。而如果兩公司同樣是各使用資金 1000萬元，但靠的是自我積累而不是相互拆借，就不會有避稅 66萬元的好處。該避稅方法的運用前提是關聯(lián)企業(yè)所處地區(qū)實行不同的稅率。為此，該集團定價如下：由于稅法規(guī)定的Ｘ產品的銷售利潤率為２０％，則集團公司將銷售給深圳銷售公司的每件產品售價定為５０元［ ４０ 247。 租賃避稅的方法常見的有兩種： ①利用自定租金來轉移利潤。企業(yè)集團內部高稅率的甲企業(yè)將贏利的生產項目連同設備一道以租賃形式租給低稅率的關聯(lián)企業(yè)乙，這樣不但使利潤流入低稅區(qū)，而且甲乙雙方還可分別通過扣除設備租金和提取折舊來減少各自的應稅所得，實現(xiàn)避稅。而作為固定資產大修理支出，其所耗配件、材料的進項稅額可以抵扣，而且修理費用可在發(fā)生期直接扣除。但是，如果該設備上某些配件并非非換不可，則可以將這些配件放在下一個納稅期間去更換，這樣一來就使得本次修理支出低于固定資產原值的２０％。然而，稅法規(guī)定，自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產，按照開發(fā)過程中的實際支出計價。經過一年多努力，Ｘ技術獲得成功，Ｙ技術開發(fā)失敗。我國稅法規(guī)定，對生產性外商投資企業(yè)，經營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅（簡稱“二免三減半”）。即使將來實際經營期不足十年再補交稅款，也相當于從國家取得了一筆無息貸款。而稅法同時又規(guī)定，外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤（股息）和外籍人士從中外合資企業(yè)分得的股息、紅利，免征所得稅。此項籌劃技巧也是針對外商投資企業(yè)而言的。由此，利用稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權，在企業(yè)經營初期形成虧損，推遲開始獲利年度，使“二免三減半”開始計時的時間盡可能推后，從而可以減輕稅負。由此，該企業(yè)從避稅角度出發(fā)，完全有機會和辦法使Ｘ技術的開發(fā)費用確認得低一些，而Ｙ技術的開發(fā)費用確認得高一些，從而達到避稅的目的。由此為企業(yè)避稅籌劃提供了可能。 技術與支持 漏洞六：研發(fā)成本的處理 對企業(yè)研發(fā)成本的處理，我國會計制度與稅法存在較大差異。由此，如果企業(yè)將固定資產改良盡可能地轉變?yōu)榇笮蘩砘蚍纸鉃閹状涡蘩?，即設法使修理支出達不到改良支出的條件，便能獲得可觀的避稅效益。稅法規(guī)定，符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：一是發(fā)生的修理支出達到固定資產原值的２０％以上；二是經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長兩年以上；三是經過修理后的固定資產有新的用途或不同的用途。這樣，高稅區(qū)的甲公司和丙公司就可通過分別扣除利息費用與高額租金費用來減輕稅負，而租金差價由低稅區(qū)的乙公司來承擔，從而達到轉移利潤避稅的目的。 技術與支持 漏洞四：巧用租賃 企業(yè)租賃包括經營租賃和融資租賃。若不考慮其他費用，則該集團每件產品應交所得稅９．９元［（１００－４０－３０） ３３％］。但是，從當前稅法條款來看，價格轉讓避稅的運用是否合法，關鍵在于轉讓價格確定后該企業(yè)是否有利潤，是否達到同行業(yè)的平均利潤水平。 例如，母公司與其下設子公司之間相互提供 10000萬元資金，即母公司向子公司提供資金 10000萬元，子公司同樣向母公司提供資金 10000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，應當從開始生產經營月份的次月起，在不短于５年的期限內分期攤銷。因此，問題的關鍵就在于認定企業(yè)提供油料的行為是否構成銷售。對于運輸單位而言，由于運費收入降低，相應地減少了營業(yè)稅支出。通過這種處理方式，該公司的納稅情況發(fā)生了變化。 技術與支持 技術與支持 背景資料： 某市有一家經營煤炭的有限責任公司，年銷售額在 5000萬元以上。 ? 漏洞平臺籌劃方法 ? 成本 收益分析 ? 風險 收益分析 ?主要問題 ? 在漏洞平臺籌劃過程中還應注意另外一個問題，這就是一類極端的納稅籌劃。納稅人因特殊原因，不能及時申報的，經主管稅務機關批準可延期申報，但最遲不得超過年度終了后的 3個月。 技術與支持 三、稅務機關查增的所得對投資抵免所得稅的影響 《 國家稅務總局關于印發(fā) 〈 技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法 〉 的通知 》 （國稅發(fā) [2023]13號） 規(guī)定，稅務機關查補的企業(yè)所得稅，計入查補稅款隸屬年度投資抵免的應繳企業(yè)所得稅基數，但不得計入可抵免的新增企業(yè)所得稅額。 二、稅務機關查增的所得額不得用于彌補虧損，不得作為計算公益、救濟性捐贈的基數 。即納稅籌劃并不都是對稅收優(yōu)惠政策的及時運用，某些時候反而是暫時“放棄”稅收優(yōu)惠政策 。 如果選擇這一方案，公司 2023年應當繳納的企業(yè)所得稅為（ 33％）； 2023年，彌補虧損后，計稅所得為－ ＝ （萬元），適用稅率降為 27％，應當繳納的企業(yè)所得稅為 。 2023年，公司又實現(xiàn)計稅利潤 ，公司財會人員同樣報稅務機關審批后彌補 2023年的虧損。 技術與支持 【 案例資料 】 某運輸服務有限公司成立于 2023年 7月，主要承接各地整身、零擔貨物運輸業(yè)務。 技術與支持 ?利用不同納稅人的盈虧狀況進行籌劃 ? 當關聯(lián)企業(yè)之間存在著互有盈虧的狀況時，則可考慮通過恰當的關聯(lián)交易分解部分增值或所得給虧損企業(yè)，以充分利用補虧指標。 實例 ： 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。假設企業(yè)從銀行取得 1000萬元的貸款，年息支付 15萬元；企業(yè)年均盈利仍為 200萬元， 則企業(yè)每年應納所得稅額為 : (200萬一 15萬 ) 33%= 實際稅負為 : /200萬 =% 10年應納所得稅總額為 : l0= 1000萬元所需的 10年時間節(jié)約下來；另一方面，企業(yè)稅負也由于貸款利息的支付而減輕了 (由 33%降為 %)。 要旨： 抵免項目最多化。 銷售公司業(yè)務招待費超支： 50萬元 （ 1500萬元 %+8500 %） =17萬元。 該企業(yè)需合計進行納稅調增 117萬元。 要旨： 盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化。 ◆ 增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)的軟件產品，按 17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過 3%的部分實行即征即退政策。 盡量使免稅期最長化。新規(guī)定自 2023年 9月 1日起執(zhí)行。該文件第二條規(guī)定：“本通知第一條所稱獨立核算單位是指：（一）在工商行政管理部門領取法人營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)。凡未分別記賬，未分別核算的，一律征收營業(yè)稅。目前具備本籌劃方案條件的公司有很多，如供電公司下屬獨立核算的電力建設工程公司、公路站所屬的養(yǎng)護公司等，都值得認真探討。乙公司不具有法人資格，其民事責任由甲公司承擔。 技術與支持 乙公司顯然符合上述籌劃方案的適用條件，根據籌劃方案具體做好以下工作： 首先，乙公司按照公司法相關的程序，由股東會或者股東大會作出公司解散決議。 從近年來公司收入來源構成分析看，兩公司在母公司的迅猛發(fā)展中承接了大量應稅勞務，與母公司發(fā)生的營業(yè)稅應稅勞務的關聯(lián)交易量占兩公司應稅業(yè)務總量的80%以上。 2023年 5月，國務院發(fā)布了《 關于第三批取消和調整行政審批項目的決定 》 （國發(fā) [2023]16號），取消了稅務機關對企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除的審批。 最后需要說明的是，上面的簡明系數沒有考慮對所得稅的影響，也沒有考慮從不同渠道進貨運費不同的情況。 17％（ 1＋ 10％）＝ X Y＝ X 也就是說，對于小張遇到的問題，如果其從增值稅一般納稅人處的進價為 Y，則其從小規(guī)模納稅人處的進價不高于Y247。小王想知道價格提高到什么價位企業(yè)不虧？ 他們把問題匯報到財務經理處，財務經理要求辦稅人員計算出一個簡明的換算公式，供采購員把握。 技術與支持 ?培養(yǎng)價格籌劃意識 模型分析 低出、高進 高進、低出 正常價格 高進低出 高進低出 競爭企業(yè) 競爭企業(yè) 正常交易 一般模型 擴大模型 簡單模型 技術與支持 最近，一家工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）的材料采購員小張遇到如下問題：他負責采購的甲材料一直由市內一家企業(yè)供貨，該企業(yè)也屬于增值稅一般納稅人。事實上，企業(yè) 2023年度的技術開發(fā)費用總額為 225＋ 30＝ 255萬元，增長率為％。 那么，企業(yè)兩年的開發(fā)費用總額為 515萬元，累計可抵減所得稅支出 。 15＝ 250萬元。 扣除金額最大化。 二、設立農產品收購站。 技術與支持 【 籌劃分析 】 原因是公司在采購豬小腸是無法取得增值稅專用發(fā)票。而后銷售到全國各大醫(yī)藥公司。 如合理選擇折舊方法、存貨計價方法，合理估計折舊年限和費用攤銷期等。 如企業(yè)享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。 縮小課稅基數 各稅種的計稅依據不同（增值額、營業(yè)額、所得額等）。 （四）從影響納稅額的相關因素切入 影響應納稅額因素有兩個，即計稅依據和稅率，計稅依據越小，稅率越低，應納稅額也越小。 考慮的因素： 經濟活動與稅收相互影響的因素，主要是尋找對決策有重大影響的稅種，通常也是納稅籌劃的重點。 步驟三： 籌劃企業(yè)納稅評估與剖析 通過評估與剖析可以了解如下信息：納稅內部控制制度；涉稅會計處理；涉稅理財計劃；主要涉稅稅種；近三個年度納稅情況分析；納稅失誤與涉稅癥結分析；稅收違規(guī)處罰記錄；稅企關系等 。 成本費用總額 100%，其中：成本費用總額 =主營業(yè)務成本總額 +費用總額 與預警值比較，如果企業(yè)本期成本費用利潤率異常，可能存在多列成本、費用等問題 ?充分利用財務會計規(guī)定 ? 如果財務會計規(guī)定與稅法有沖突，根據法律的規(guī)定，財務會計規(guī)定應當服從稅法的調整。 基期主營業(yè)務費用 100%，其中：主營業(yè)務費用率 =（主營業(yè)務費用 247。 主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本變動率超出預警值范圍，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題 利潤類 分析指標 主營業(yè)務利潤變動率 =（本期主營業(yè)務利潤 基期主營業(yè)務利潤） 247。 納稅