中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示解析講義(文件)
【正文】 解公司的存貨存放位置和監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，關(guān)注由于性質(zhì)、位置無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán)的存貨是否確實(shí)無(wú)法監(jiān)盤(pán)，管理層如何確認(rèn)存貨的數(shù)量和狀態(tài)，并實(shí)施充分的替代審計(jì)程序。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，存在復(fù)核制度設(shè)計(jì)不合理、執(zhí)行流于形式的情況，未能發(fā)現(xiàn)審計(jì)中存在的重大問(wèn)題，未將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的較低水平。 ? 復(fù)核工作包括項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和獨(dú)立于項(xiàng)目組的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 ? （一）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核 ? 詳細(xì)復(fù)核：現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人（逐張復(fù)核） ? 一般復(fù)核：項(xiàng)目組所在部門(mén)負(fù)責(zé)人 ? 重點(diǎn)復(fù)核：項(xiàng)目合伙人或指定代理人 ? 本所規(guī)定 ? 詳細(xì)復(fù)核：經(jīng)驗(yàn)較豐富的人員對(duì)經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作進(jìn)行復(fù)核，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中完成復(fù) ? 全面復(fù)核：項(xiàng)目經(jīng)理，在外勤工作結(jié)束前完成 ? 重點(diǎn)復(fù)核：項(xiàng)目合伙人，在出具審計(jì)報(bào)告前完成 ? （二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 ? 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核由獨(dú)立于審計(jì)項(xiàng)目組的合伙人或符合條件的其他人員實(shí)施，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。 ? 未對(duì)各級(jí)人員復(fù)核工作記錄進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。 ? 該事務(wù)所尚需健全各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步完善監(jiān)控和內(nèi)部責(zé)任追究機(jī)制，并釆取措施確保質(zhì)量控制制度和相關(guān)機(jī)制得到有效貫徹和執(zhí)行。 ? 案例 ? （ 1）配備不足 ? 某事務(wù)所質(zhì)量控制辦法規(guī)定：質(zhì)量復(fù)核人數(shù)應(yīng)滿(mǎn)足總所1/800萬(wàn)元、其他分支機(jī)構(gòu) 1人 /500萬(wàn)元的配備標(biāo)準(zhǔn)， 20X0年度總所、 A分所、 B分所業(yè)務(wù)收入分別為 16185萬(wàn)元、2247萬(wàn)元、 3028萬(wàn)元，質(zhì)量復(fù)核人數(shù)分別為 11人、 3人、 4人，不符合質(zhì)控規(guī)定。部分項(xiàng)目總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃及確定的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)工作未經(jīng)復(fù)核；部分重大會(huì)計(jì)處理、審計(jì)調(diào)整是否恰當(dāng)缺乏復(fù)核。 ? 項(xiàng)目組對(duì)各級(jí)復(fù)核人員復(fù)核意見(jiàn)未及時(shí)回復(fù)或回復(fù)不完整。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組是否選拔和委派具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員從事復(fù)核工作，確保復(fù)核人員具備相關(guān)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)。項(xiàng)目合伙人是否充分關(guān)注重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要審計(jì)工作底稿；項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員是否充分關(guān)注審計(jì)意見(jiàn)的恰當(dāng)性、財(cái)務(wù)報(bào)表的合規(guī)性和公允性、重大問(wèn)題審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否采取措施檢查復(fù)核工作執(zhí)行情況，將檢查結(jié)果與相關(guān)人員考核晉升掛鉤，加大對(duì)復(fù)核不到位人員的責(zé)任追究。各級(jí)復(fù)核人員對(duì)復(fù)核工作是否有明晰的復(fù)核記錄，是否對(duì)復(fù)核工作開(kāi)展情況、復(fù)核發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、解決情況等進(jìn)行必要記錄并存放于審計(jì)工作底稿。 ? （三）加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域的復(fù)核。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否系統(tǒng)梳理查找復(fù)核制度存在的不足，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求完善復(fù)核相關(guān)的質(zhì)量控制制度，明確復(fù)核的層級(jí)、各層級(jí)復(fù)核的內(nèi)容及對(duì)復(fù)核人員的要求，并對(duì)各級(jí)人員復(fù)核記錄提出明確要求，建立復(fù)核責(zé)任追究機(jī)制。事務(wù)所較普遍存在重報(bào)告復(fù)核、輕審計(jì)證據(jù)復(fù)核的情況，或?qū)徲?jì)報(bào)告與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)復(fù)核相脫節(jié)等，導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)缺乏必要的證據(jù)基礎(chǔ)。 ? （ 3）完成業(yè)務(wù)檢查不夠 ? 某事務(wù)所質(zhì)量控制辦法規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過(guò)三年；實(shí)際并未嚴(yán)格執(zhí)行。 ? 目前分成按以下標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：項(xiàng)目開(kāi)發(fā)人員按照收費(fèi)金額的30％提取，項(xiàng)目小組按照 11％提取，二級(jí)復(fù)核提取 ％三級(jí)復(fù)核提取 ％。 ? 案例 ? 近期，在由證監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)對(duì)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的回訪(fǎng)檢查中，發(fā)現(xiàn)該事務(wù)所存在包括內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位，在業(yè)務(wù)承接、計(jì)劃審計(jì)、執(zhí)行審計(jì)和完成審計(jì)階段存在不符合 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則 》 的相關(guān)規(guī)定等的問(wèn)題。 ? 二、復(fù)核存在的常見(jiàn)問(wèn)題 ? （一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核制度通常存在如下問(wèn)題： ? 制度上沒(méi)有明確復(fù)核的層級(jí)和各層級(jí)復(fù)核的內(nèi)容，以及對(duì)復(fù)核人員的要求。 ? 復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)驗(yàn)較豐富的人員對(duì)經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作進(jìn)行復(fù)核的原則進(jìn)行?，F(xiàn)對(duì)與復(fù)核相關(guān)的質(zhì)量控制政策和程序及會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公司審計(jì)中如果識(shí)別出舞弊或懷疑存在舞弊，是否與公司治理層及時(shí)溝通，并考慮征詢(xún)法律意見(jiàn)，同時(shí)根據(jù)法律法規(guī)的要求，確定是否向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告重大舞弊。 第二號(hào) 通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn) ? （七）核查實(shí)物資產(chǎn)。 ? 如果存在未披露關(guān)聯(lián)方跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否恰當(dāng)采取以下措施進(jìn)一步核實(shí)未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在性： ? 調(diào)查重要交易對(duì)方的背景信息，如股東情況、關(guān)鍵管理人員、業(yè)務(wù)規(guī)模和辦公地址等信息； ? 詢(xún)問(wèn)直接參與交易的基層員工交易對(duì)方是否與公司存在不尋常的關(guān)系； ? 對(duì)存在疑慮的重要客戶(hù)及供應(yīng)商進(jìn)行實(shí)地走訪(fǎng)；查詢(xún)互聯(lián)網(wǎng)或外部商業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)。 第二號(hào) 通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn) ? （四）關(guān)注重大異常交易。 第二號(hào) 通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn) ? （二）了解并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。 ? 未對(duì)未收到回函的關(guān)聯(lián)方詢(xún)證函實(shí)施有效的替代性程序，僅以關(guān)聯(lián)方間的采購(gòu)合同作為審計(jì)證據(jù)，導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)上市公司虛構(gòu)與關(guān)聯(lián)公司間的采購(gòu)交易以掩蓋其非經(jīng)營(yíng)性資金往來(lái)的事實(shí)。 ? 一是未向管理層或內(nèi)部其他人員詢(xún)問(wèn)有關(guān)關(guān)聯(lián)方的信息； ? 二是未通過(guò)檢查重要會(huì)議紀(jì)要等方式識(shí)別未披露關(guān)聯(lián)方； ? 三是對(duì)異常交易關(guān)注不足，未采取有效措施核實(shí)異常交易的對(duì)手方是否是未披露關(guān)聯(lián)方。 ? 一是不重視分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系； ? 二是對(duì)于識(shí)別出的異?；蚱x預(yù)期的關(guān)系不進(jìn)行調(diào)查或簡(jiǎn)單認(rèn)可管理層的解
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