6第六章審計計劃、重要性、審計風(fēng)險(文件)
【正文】 平，發(fā)表無保留意見 “，這一觀 點是錯的！因為檢查風(fēng)險達到可接受的水 平，只能說明實施了相應(yīng)的審計程序， 取得了充分的審計證據(jù)，不能說明 會計報表公允表達。 審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系，重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系，那么，審計風(fēng)險和重要性成正向關(guān)系。 審計風(fēng)險、審計證據(jù)、重要性的關(guān)系？ 審計風(fēng)險 有關(guān)審計風(fēng)險和重要性關(guān)系的解釋關(guān)系也可用下例來說明 : 如某一項目的重要性水平定為 4000元，另一項目的重要性水平定為 2023元，假設(shè)兩者都有同樣的 3000元錯弊未能查出，則這一錯弊可能會影響到第二項目的報表使用者的決策判斷，而不影響第一項目的報表使用者的決策判斷。 （要求的或可接受的）審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系，（存在的）審計風(fēng)險和重要性成反向關(guān)系。在報告階段，對財務(wù)報表層次的重要性水平進行最終評估，確定為 90萬元。此時注冊會計師李紅無須重新評估所知悉的審計程序的充分性，因為注冊會計師李紅是按 80萬元的重要性水平設(shè)定審計程序并進行審計的，而將重要性水平提高為 90萬元表明她所實際執(zhí)行的審計程序比要求的審計程序更為充分。 ? 案例分析 1講評 ? (3)若匯總數(shù)為 85萬元，注冊會計師李紅應(yīng)當(dāng)追加審計程序，因為在匯總數(shù)不超過重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不當(dāng)而無法發(fā)現(xiàn)更多錯報的可能牲。 ?表 61 未經(jīng)審計的有關(guān)財務(wù)表表項目金額 財務(wù)報表項目名稱 金額 (萬元 ) 資產(chǎn)總計 180 000 股東權(quán)益合計 88 000 主營業(yè)務(wù)收入 240 000 利潤總額 36 000 凈利潤 24 120 案例分析 2 2．計算確定 XYZ股份有限公司 2023年度財務(wù)報表層次的審計重要性水平如下： 判斷基礎(chǔ) 金額 (萬元 ) 固定百分比數(shù)值 乘積 (萬元 ) 財務(wù)報表層次的 重要性水平 (萬元 ) 資產(chǎn)總額 180 000 ％ 900 股東權(quán)益合計 88 000 1％ 880 880 主營業(yè)務(wù)收入 240 000 ％ l 200 凈利潤 24 120 5％ l 206 案例分析 2講評 案例 ——針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施 ?【 案例 】 ? Y注冊會計師負責(zé)對 X公司 20 8年度財務(wù)報表進行審計。 ?②分派項目組內(nèi)更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。 ? (2)如果評估的 X公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平，則 Y注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于實質(zhì)性方案。 案例 ——針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施 ?④在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。假定評估的 X公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平，指出 Y注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于何種方案。 案例分析 1講評 ? 要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn) (股東權(quán)益 )、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為 ％、 1％、 ％和 5％，請代 A和 B注冊會計師計算確定 XYZ公司 2023年度財務(wù)報表層次的重要性水平 (請列示計算過程 )。因為審計意見是對財務(wù)報表整體表述的，而這里的匯總數(shù)僅指在已審計部分中業(yè)已發(fā)現(xiàn)而未更正的錯報，并不包括未審計部分中可能的錯報、由前期延續(xù)而來并仍然影響本期報表反映的錯報，以及期后事項對本期報表可能造成的影響等方面。 ? 案例分析 1 ?要求： ? (1)注冊會計師李紅應(yīng)將重要性水平最終確定為多少 ?此時，注冊會計師李紅是否需要重新評估所執(zhí)行的審計程序的充分性 ?為什么 ? ? (2)若匯總數(shù)在 85萬元至 95萬元之間，注冊會計師李紅能否據(jù)此確定審計意見的類型 ?為什么 ? ? (3)分別考慮匯總數(shù)為 85萬元和 95萬元的兩種情形，注冊會計師李紅是否應(yīng)繼續(xù)實施審計程序 ?如繼續(xù)實施審計，她應(yīng)擴大實質(zhì)性程序的范圍，還是應(yīng)追加實質(zhì)性程序 ? ? 案例分析 1 ? (1)根據(jù)注冊會計師李紅分別在計劃階段和報告階段確定的重要性水平，她應(yīng)當(dāng)將重要性水平最終確定為 90萬元。同樣可將 a、 b、 c線作順時針、逆時針轉(zhuǎn)可分析其它關(guān)系。 但值得注意的是，注冊會計師不能為了使審計風(fēng)險達到可接受的低水平，便將重要性水平定得很高，因為審計風(fēng)險不是決定重要性水平的唯一要素。 審計風(fēng)險和重要性成反向關(guān)系，審計風(fēng)險越大，重要性數(shù)額就得越小。如果重要性水平定得較低（指金額的大小），表明審計對象重要，注冊會計師在審計過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)。 ②實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的 確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險和控制 風(fēng)險的綜合水平所確定的可接受的檢查 風(fēng)險。 審計風(fēng)險 風(fēng)險模型： 審計風(fēng)險 =重大錯報風(fēng)險 ? 檢查風(fēng)險 可接受的審計風(fēng)險 評估 ? 檢查風(fēng)險 = 審計風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險 審計風(fēng)險 審計風(fēng)險 評估基礎(chǔ)：由于控制風(fēng)險與固有風(fēng)險相互聯(lián)系， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對固有風(fēng)險與控制風(fēng)險進行綜合評 估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)。 （ 2）審計報告日后客戶陷入財務(wù)困境的可能性 ①流動性狀況； ②以前年度盈利（虧損）； ③客戶經(jīng)營的性質(zhì)。 重大錯報風(fēng)險的越高， CPA可接受的檢查風(fēng)險水平越低；反之，越高。 檢查風(fēng)險，是 CPA可以控制的風(fēng)險。 ?存在檢查風(fēng)險的原
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