【正文】 企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，其計算生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅年度與我國規(guī)定的納稅年度不一致的，與我國納稅年度當(dāng)年度相對應(yīng)的境外納稅年度，應(yīng)為在我國有關(guān)納稅年度中任何一日結(jié)束的境外納稅年度。（假定2023年 10月 1日至 2023年 9月 30日） ? 分析： ? 該分公司按 A國規(guī)定計算 2023年 10月 1日至次年 9月 30日期間（即 A國 2023/2023年度）的營業(yè)利潤及其已納稅額，應(yīng)在我國 2023年度計算納稅及境外稅額抵免。 ? 釋義： 公式中抵免優(yōu)惠稅額是指按企業(yè)所得稅法第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。如果一個企業(yè)同時被中國和其他國家認(rèn)定為居民（即雙重居民），應(yīng)按 中國與該國之間稅收協(xié)定（或安排） 的規(guī)定執(zhí)行。 ? 釋義： 有關(guān)稅收的協(xié)定包括，內(nèi)地與中國香港、澳門地區(qū)等簽訂的相關(guān)稅收安排。 2023年 A企業(yè)本部取得應(yīng)納稅所得額1000萬元，收到 B企業(yè)分回股息 90萬元， A企業(yè)適用25%的稅率； B企業(yè)本部實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額 500萬元，收到 C企業(yè)分回股息 85萬元， B企業(yè)適用 20%的稅率，甲國規(guī)定的股息預(yù)提所得稅率為 10%； C企業(yè)實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額 500萬元， C企業(yè)適用 30%的稅率，乙國規(guī)定的股息預(yù)提所得稅率為 15%；假定 B企業(yè)也適用限額間接抵免的方式處理境外所得， B企業(yè)和 C企業(yè)均按適用稅率在當(dāng)?shù)匾呀?jīng)實際繳納了企業(yè)所得稅，且 A企業(yè)當(dāng)年也無減免稅和投資抵免。（ 1－ 15%） =100（萬元） ? （ 2） C企業(yè)針對 B企業(yè)股息代繳的預(yù)提稅＝ 100 15%＝ 15（萬元） ? （ 3） C企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的稅后利潤＝ 500（ 1－ 30%） =350（萬元） ? （ 4） C企業(yè)支付給 B企業(yè)的股息所承擔(dān)的所得稅額＝500 30% 100/350＝ （萬元） ? （ 5） C企業(yè)支付給 B企業(yè)的股息還原后所得＝ 100＋ ＝ （萬元） ? （ 6） B企業(yè)收到 C企業(yè)分回股息已在異國納稅＝ ＋ 15＝ （萬元） ? （ 7）抵免限額＝ 20%＝ （萬元）＜ ? （ 8）允許抵免稅額為 。 ? （ 10） A企業(yè) 2023年在中國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝（ 1000＋ ） 25%－＝ 250（萬元） 十四、 實例 67 十四、實例 例： A集團是在北京注冊成立的一家大型跨國集團公司，在境外有多家分支機構(gòu)及控股公司，適用企業(yè)所得稅稅率 25％。 (3)A集團公司持有新加坡 C子公司 60％的股份， C公司持有同在美國的 D公司50％的股份。將境外應(yīng)稅所得換算成稅前所得，即境外應(yīng)納稅所得額 =200247。法國分公司繳納的企業(yè)所得稅共計 104萬元，向法國政府繳納的 5萬元稅收罰款不屬于可抵免的境外所得稅稅額，因此，可抵免的法國所得稅稅額 =1045=99(萬元 )。按照稅法規(guī)定，可抵免的稅額超過抵免限額的部分可以用以后年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補，但抵補期限量長不得超過 5年，即 (=)可以在 2023~2023年進(jìn)行抵補。 (1一 7％ )=200(萬元 )。香港 B公司繳納的所得稅稅額的抵免限額 =200 x 25％ =50(萬元 )。 A集團公司持有新加坡 C子公司 60％的股份， C公司是第一層外國企業(yè)；新加坡 C子公司持有新加坡 D公司 50％的股份，且 A集團對D公司的持股比例達(dá)到 30％ (60％ 50％ =30％ )， D公司是第二層外國企業(yè)。 820=45(萬元 )； C公司所納稅額屬于 A公司負(fù)擔(dān)的稅額 =(360++45)x 247。新加坡 C子公司繳納的所得稅稅額的抵免限額 =1107 x 25％=(萬元 )， A集團直接或間接負(fù)擔(dān)的新加坡 C 子公司的所得稅額為 ，可以在 2023年度抵免只能為 (萬元 )。 23:48:2823:48:2823:482/3/2023 11:48:28 PM ? 1以我獨沈久，愧君相見頻。 2023年 2月 3日星期五 下午 11時 48分 28秒 23:48: ? 1比不了得就不比，得不到的就不要。 下午 11時 48分 28秒 下午 11時 48分 23:48: ? 沒有失敗，只有暫時停止成功！。 23:48:2823:48:2823:48Friday, February 3, 2023 ? 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 2023年 2月 下午 11時 48分 :48February 3, 2023 ? 1少年十五二十時，步行奪得胡馬騎。 23:48:2823:48:2823:482/3/2023 11:48:28 PM ? 1越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。 :48:2823:48:28February 3, 2023 ? 1意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 下午 11時 48分 28秒 下午 11時 48分 23:48: MOMODA POWERPOINT Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipiscing elit. Fusce id urna blandit, eleifend nulla ac, fringilla purus. Nulla iaculis tempor felis ut cursus. 感 謝 您 的 下 載 觀 看 專家告訴 。 2023年 2月 下午 11時 48分 :48February 3, 2023 ? 1業(yè)余生活要有意義，不要越軌。 23:48:2823:48:2823:48Friday, February 3, 2023 ? 1知人者智，自知者明。 下午 11時 48分 28秒 下午 11時 48分 23:48: ? 楊柳散和風(fēng)，青山澹吾慮。 2023年 2月 3日星期五 下午 11時 48分 28秒 23:48: ? 1楚塞三湘接，荊門九派通。 23:48:2823:48:2823:482/3/2023 11:48:28 PM ? 1成功就是日復(fù)一日那一點點小小努力的積累。 2023年 2月 下午 11時 48分 :48February 3, 2023 ? 1行動出成果，工作出財富。 23:48:2823:48:2823:48Friday, February 3, 2023 ? 1乍見翻疑夢，相悲各問年。 75 謝謝大家！ 76 謝 謝 :48:2823:4823::48 23:4823:48::48:28 2023年 2月 3日星期五 11時 48分 28秒 ? 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 A集團取得的從新加坡 C子公司取得的股息 ，換算成稅前所得，即境外應(yīng)納稅所得額 =++=1107(萬元 )。因此， A集團取得股息所負(fù)擔(dān)的 C子公司的所得稅額，要從 C子公司負(fù)擔(dān)的 D公司的所得稅額算起。 十四、實例 71 ? 3． A集團從新加坡 C子公司取得的境外所得稅收抵免的計算 (1)可抵免的新加坡 C子公司所得稅稅額。 A集團從香港 B公司取得特許權(quán)使用費時已在香港繳納所得稅 14萬元，因此，可抵免的稅額為14萬元。 A集團從香港 B公司取得特許權(quán)使用費 186萬元應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日 2023年 8月 20日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。由于法國分公司截至 2023年底有未彌補完的虧損 30萬元，可以用該分公司 2023年的所得 300萬元進(jìn)行彌補，所以彌補完虧損法國分公司的境外所得為 270萬元。 (2)可抵免的法國所得稅稅額。 D公司 2023年會計利潤 1000萬元（所得與利潤一致），稅率為 18%，按稅后利潤 50%分配紅利，預(yù)提所得稅率為 10%； 68 ? 案例解析 1． A集團從法國回分公司取得的境外所得稅收抵免的計算 (1)來源于法國分公司的應(yīng)納稅所得額。 (2)8月 20日香港 B公司按照與 A集團簽訂的合同支付給 A集團特許權(quán)使用費 186萬元。（ 1－ 10%）＝ 100（萬元） ? （ 3） B企業(yè)針對 A企業(yè)股息代繳預(yù)提稅＝ 100 10%＝ 10（萬元） ? （ 4） B企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的稅后利潤＝ 500（ 1－ 20%）＋ 85＝ 485（萬元） ? （ 5） B企業(yè)支付給 A企業(yè)的股息所承擔(dān)的所得稅額＝ 100247。（ 1－ 15%） =100（萬元） ? （ 2） C企業(yè)針對 B企業(yè)股息代繳的預(yù)提稅＝ 100 15%＝ 15（萬元） ? （ 3） C企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的稅后利潤＝ 500（ 1－ 30%） =350（萬元） ? （ 4） C企業(yè)支付給 B企業(yè)的股息所承擔(dān)的所得稅額＝500 30% 100/350＝ （萬元） ? （ 5） C企業(yè)支付給 B企業(yè)的股息還原后所得＝ 100＋ ＝ （萬元） ? （ 6） B企業(yè)收到 C企業(yè)分回股息已在異國納稅＝ ＋ 15＝ （萬元） ? （ 7）抵免限額＝ 20%＝ （萬元）＜ ? （ 8）允許抵免稅額為 。 ? 此類國家（地區(qū)）名單，由財政部和國家稅務(wù)總局適時調(diào)整。 十二、 不具有獨立納稅地位的定義 61 ? （一）來源于港、澳、臺地區(qū)的所得 ? 企業(yè)取得來源于中國香港、澳門、臺灣地區(qū)的應(yīng)稅所得，參照本通知執(zhí)行。 十一、 境外所得稅抵免時應(yīng)納所得稅額的計算 60 ? 通知所稱 不具有獨立納稅地位 ，是指根據(jù)企業(yè)設(shè)立地法律不具有獨立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認(rèn)定為對方國家（地區(qū)）的稅收居民。 ? 分析： ? 該 2023萬元均屬于該居民企業(yè) 2023年取得的股息，就該股息被扣繳的預(yù)提所得稅以及該股息間接負(fù)擔(dān)的由境外子公司就其 2023年、 2023年度利潤繳納的境外所得稅，均應(yīng)按規(guī)定的適用條件在該居民企業(yè) 2023年應(yīng)納我國企業(yè)所得稅中計算抵免。 十、 境外分支機構(gòu)與我國對應(yīng)納稅年度的確定 56 ? 釋義： 企業(yè)取得境外股息所得實現(xiàn)日為被投資方