【正文】 定與每項流程活動相關聯： ? 交易、會計處理和報告的復雜程度 ? 交易活動的風險程度和發(fā)生重大錯誤的固有可能性 ? 對人為操縱或損失的敏感性 重要項目 發(fā)電機及相關機器和設備 關鍵業(yè)務流程 購臵及應付 折舊及計提 減值準備 詳細業(yè)務流程 評估新項目投資的建議 采辦訂單管理 供應商資料庫的管理 應付款程序管理 92 If the guideline control is not applicable, then please state a reason. 0500100015002023Q1 Q2 Q3 Q493 識別“什么會出錯？”和相關的控制 ? 在每一個重要地點和業(yè)務部門，對影響每個重要科目的關鍵業(yè)務流程確定 “ 什么會出錯？ ” ? 就可能發(fā)生的差錯找出相對應的控制 ? 為確?？刂频南嚓P性和設計的有效，考慮可能發(fā)生的錯誤 ? 加強識別與財務報表相關的重要風險的能力 ? 將花費在較次要流程上的時間減到最少 94 二級流程 控制目標 財務報表認定 財務報表風險 應有控制手段 評估新項目投資的建議 保證資本投資的合理授權和審批符合集團的政策規(guī)定 價值和 計量 資本投資沒有得到正確的評估以及 IRR 出現負值從而導致公司的損失 具備標準的政策指標和價值模型來評估資本投資 存在和發(fā)生 出于舞弊和虛報的目的提出未經授權的投資建議 投資建議必須經過相關負責人的復合和審批 … … … 95 實質性控制 補救措施 描述 控制策劃人 控制頻率 相關政策規(guī)定 控制設計的有效性 應當對實質性控制提供盡可能詳盡的細節(jié)描述，以便具備相應知識水平的人員能夠正確合理的予以執(zhí)行。 ? 404的要求管理層有責任建立和維護健全的內部控制制度以確保財務報表所有重大方面的合理和準確性 85 重要性 – 指引 ? 不能完全依賴金額標準 上市公司在判斷某一項目對財務報表是否重要時不能完全依賴金額標準，而應同時考慮金額和性質的因素； ? 蓄意的錯誤 蓄意的錯誤，無論重要與否，都是不可接受的； ? 蓄意違反聯邦法律的故意錯報 上市公司須遵守 1934年頒布的《證券交易法》第 13章 (b) (2)(7)的規(guī)定。 ? 考慮并記錄是否定期對內部控制進行評價；管理層是否采納內部和外部審計師關于內部控制的建議；是否存在內部審計部門以協助管理層進行監(jiān)控。 ?最后的階段是根據評估結果形成總體評價。 有關評價的內部控制包括： SOA 404 要求 (續(xù) ) 66 如何建立內控以滿足索克斯法的要求 67 評估階段 : 管理層出具 內部控制 報告 制定程序，確立項目小組，項目進度 時間進度： 方法 ? COSO 中對內部控制的定義是一個很好的開端。 評價有關財務報表的內部控制： 準則強調指出管理層必須制定并保存有關內部控制的書面文件 , 包括關于內部控制 設計 和 測試程序 的文件 , 從而為管理當局評價有關財務報表的內部控制有效性提供合理的保證。 64 SOA 404 要求 (續(xù) ) ? 合理地保證會計記錄合理、準確、詳細并公允地反映公司的日常交易和資產處理； ? 合理地保證對所有交易都作了必要適當的記錄以便于按照公認會計準則編制財務報表，并且收入和支出活動均經管理當局和董事會的適當授權； ? 合理地保證防止或及時發(fā)現對財務報表有重大影響的未經授權的資產采購、使用或處臵。 SOA404法案總體要求 63 SOA 404 的要求 要求年度報告中要包括 “ 內部控制報告” , 其具體內容為 : ? 管理層責任 的聲明：管理層有責任建立和維護健全的內部控制制度以確保財務報表的合理和準確性； ? 管理層的評價 的聲明：關于在財政年度末有關財務報表的內部控制有效性的評價； ? 評價框架 的說明：明確指出管理層適用于評價有關財務報表的內部控制有效性的框架； ? 關于外部審計師已出具關于管理層評價的鑒定報告的聲明。內審通過系統(tǒng)的方法，評價和改進企業(yè)的風險管理、控制和治理流程的效益，幫助企業(yè)實現其目標。 美國內控研究委員會 22 企業(yè)為何要建立風險管理？ 因為企業(yè)的 股東與管理層常常要面對一些令他們寢食難安的問題。」 17 我們可以從上述案例中 吸取什么教訓？ 1. 熟悉企業(yè)本身的業(yè)務與相關風險 ? 切記： 避免制定不切實際的目標或盲目擴展投資 ， 使企業(yè)承受無謂的風險 2. 建立內控和相互制衡的機制 ? 切記：權力過分集中就會出現腐敗的情況 3. 緊盯著現金 ? 所有犯案 、 挪用公款和偷竊行為均與現金有關 ? 常言： “ 會計數字只是參考意見 ， 現金才真正令你感到踏實 。 13 某國營企業(yè) (簡稱“國企 B”) 于 19X6至 19X8的兩年間 ， 動用接近 10億元人民幣 ， 投資了 15家公司 ， 而該國企在每家公司的權益均在10%至 30%之間 ， 這些公司的業(yè)務范圍包括金融 、 包裝材料 、 汽車零部件 、 房地產開發(fā) 、 貿易和通信等 。 2. 在出售投資權益予 該 馬來西亞公司時 ， 并未充分考慮對方的信譽和償付能力 ， 亦未有利用買賣協議為可能出現的違約事件提供保障 。企業(yè)全面風險管理 1 討論內容 ? 企業(yè)風險管理的必要性 ? 案例分析 ? 教訓與啟示 ? 企業(yè)風險管理框架 ? 股東對企業(yè)風險管理最關心的四個問題 ? 風險管理框架：一個基礎、三道防線 ? 構建風險管理的關鍵成功要素 ? 財務報告系統(tǒng)的內部控制 ? 財務報告系統(tǒng)的功能 ? 財務報告系統(tǒng)的典型問題 ? 美國索克斯法的主要規(guī)定及要求 ? 如何建立內控以滿足索克斯法的要求 2 第一部分 企業(yè)風險管理的必要性 3 企業(yè)風險管理的必要性 案例分析 ： ? 安然公司 ? 世通公司 ? 巴林銀行 – 回顧事件發(fā)生的經過 – 了解引致公司倒閉或嚴重損失的內控缺陷 – 從案例中 吸取的教訓 ? 八百伴公司 ? 百富勤公司 ? 三家國有控股上市公司 4 案例一：美國安然公司 (Enron) ? 在 2023年，安然是美國最大的石油和天然氣企業(yè)之一 ? 2023年末，安然宣布第三季度錄得 ，美國證監(jiān)會對該公司進行調查，發(fā)現該公司在 1997以來虛報利潤 億美元 ? 2023年末，安然申請破產保護令，但在之前 10個月內，公司卻因股票價格超越預期目標而向董事及高級管理人員發(fā)放 5 調查發(fā)現： ? 安然的董事會及審計委員會均采取不干預 (“hands off”) 監(jiān)控政策 ? 事件發(fā)生之后，部 分董事表示不太了解安然的財務狀況、 期貨及期權的業(yè)務 ? 安然重視短期的業(yè)績指標 ? 安然管理高層常常藐視或推翻公司制定的內控制度 6 案例二：美國世通公司 (World) ? 世通是美國第二大的電信公司 ? 2023年，世通被發(fā)現利用 把營運 性開支反映 為資本 性開支等弄虛作假的方法，多年來 虛報利潤 735億美元 ? 世通于 2023年末申請破產保護令，成為美國歷史上最大的破產個案 ? 世通的四名主管 (包括公司的 CEO和 CFO) 承認串謀訛詐，被聯邦法院刑事起訴 7 調查發(fā)現： ? 世通的董事會持續(xù)賦予公司的 CEO(Bernard Ebbers) 絕對的權力，讓他一人獨攬大權 ? 美國證監(jiān)會的調查報告指出：世通完全沒有制衡機制 ? 世通的董事會并沒有負起監(jiān)督管理層的責任 ? 世通為公司的高級管理層提供豐厚 (不合理 )的薪酬和獎金 8 案例三：英國巴林銀行 (Barings Bank) ? 巴林銀行在 90年代前是英國最大的銀行之一，有超過 200年的歷史 ? 19921994年期間，巴林銀行新加坡分行 的 總經理里森 (Nick Lesson) ， 從事 日本大阪及新加坡 交易所之間的 日經指數期貨套 期對沖和債券買賣活動 ，累積虧損超過 10億美元，導致巴林銀行于 1995年 2月破產 調查發(fā)現： ? 巴林銀行的高層對里森所從事的業(yè)務并不了解 ? 巴林缺乏職責劃分的機制 ? 巴林銀行的高層對財務報告不重視 9 案例四：日本八百伴 (Yohan) ? 在 90年代 ， 八百伴是日本最大的百貨公司之一 ? 1997年 9月 ， 八百伴宣布破產 ， 向法院申請 “ 公司更生法 ”保護 ， 當時八百伴的負債額達 1,613億日元 ， 是日本戰(zhàn)后最大的一宗企業(yè)破產案 調查發(fā)現： ? 八百伴 低估 經營 非核心 業(yè)務 的 風險 ? 八百伴低估 擴張業(yè)務 的 風險 ? 八百伴 低估了開發(fā)新興市場的風險 10 ? 在 90年代 ， 百富勤原是 亞洲除日本外的最大投資銀行 ? 金融風暴沖擊下 ， 百富勤在短短一年內出現入不敷出 ， 至1999年月 1月宣布破產 案例五：香港百富勤公司 (Peregrine) 調查發(fā)現： ? 香港政府在調查百富勤的報告中表示，百富勤倒閉的原因主要是由于缺乏有效風險管理、內控體制和完善的財會報告系統(tǒng) ? 百富勤雖然設立了信貸委員會和風險管理部門，但卻未能制衡業(yè)務部門強大的權力 ? 百富勤忽略發(fā)展新興市場的風險 ? 百富勤低估了利率和匯率波動的風險 11 某國有控股的上市企業(yè) (簡稱“國企 A” )于 19X4年以約 幣收購某汽車制造公司 95%權益 ， 兩年后 ， 該國企以 向一家馬來西亞公司出售其在汽車公司中 50%的權益 ， 而記錄了一筆 4,000萬元人民幣的營業(yè)外收入 。 案例 六 ： 投資與出售股權權益 12 調查發(fā)現 ： 1. 國企 A未有就