【正文】 定與每項流程活動相關(guān)聯(lián)： ? 交易、會計處理和報告的復(fù)雜程度 ? 交易活動的風(fēng)險程度和發(fā)生重大錯誤的固有可能性 ? 對人為操縱或損失的敏感性 重要項目 發(fā)電機及相關(guān)機器和設(shè)備 關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程 購臵及應(yīng)付 折舊及計提 減值準(zhǔn)備 詳細(xì)業(yè)務(wù)流程 評估新項目投資的建議 采辦訂單管理 供應(yīng)商資料庫的管理 應(yīng)付款程序管理 92 If the guideline control is not applicable, then please state a reason. 0500100015002023Q1 Q2 Q3 Q493 識別“什么會出錯？”和相關(guān)的控制 ? 在每一個重要地點和業(yè)務(wù)部門，對影響每個重要科目的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程確定 “ 什么會出錯？ ” ? 就可能發(fā)生的差錯找出相對應(yīng)的控制 ? 為確保控制的相關(guān)性和設(shè)計的有效，考慮可能發(fā)生的錯誤 ? 加強識別與財務(wù)報表相關(guān)的重要風(fēng)險的能力 ? 將花費在較次要流程上的時間減到最少 94 二級流程 控制目標(biāo) 財務(wù)報表認(rèn)定 財務(wù)報表風(fēng)險 應(yīng)有控制手段 評估新項目投資的建議 保證資本投資的合理授權(quán)和審批符合集團的政策規(guī)定 價值和 計量 資本投資沒有得到正確的評估以及 IRR 出現(xiàn)負(fù)值從而導(dǎo)致公司的損失 具備標(biāo)準(zhǔn)的政策指標(biāo)和價值模型來評估資本投資 存在和發(fā)生 出于舞弊和虛報的目的提出未經(jīng)授權(quán)的投資建議 投資建議必須經(jīng)過相關(guān)負(fù)責(zé)人的復(fù)合和審批 … … … 95 實質(zhì)性控制 補救措施 描述 控制策劃人 控制頻率 相關(guān)政策規(guī)定 控制設(shè)計的有效性 應(yīng)當(dāng)對實質(zhì)性控制提供盡可能詳盡的細(xì)節(jié)描述，以便具備相應(yīng)知識水平的人員能夠正確合理的予以執(zhí)行。 ? 404的要求管理層有責(zé)任建立和維護(hù)健全的內(nèi)部控制制度以確保財務(wù)報表所有重大方面的合理和準(zhǔn)確性 85 重要性 – 指引 ? 不能完全依賴金額標(biāo)準(zhǔn) 上市公司在判斷某一項目對財務(wù)報表是否重要時不能完全依賴金額標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)同時考慮金額和性質(zhì)的因素； ? 蓄意的錯誤 蓄意的錯誤，無論重要與否，都是不可接受的； ? 蓄意違反聯(lián)邦法律的故意錯報 上市公司須遵守 1934年頒布的《證券交易法》第 13章 (b) (2)(7)的規(guī)定。 ? 考慮并記錄是否定期對內(nèi)部控制進(jìn)行評價；管理層是否采納內(nèi)部和外部審計師關(guān)于內(nèi)部控制的建議；是否存在內(nèi)部審計部門以協(xié)助管理層進(jìn)行監(jiān)控。 ?最后的階段是根據(jù)評估結(jié)果形成總體評價。 有關(guān)評價的內(nèi)部控制包括： SOA 404 要求 (續(xù) ) 66 如何建立內(nèi)控以滿足索克斯法的要求 67 評估階段 : 管理層出具 內(nèi)部控制 報告 制定程序，確立項目小組，項目進(jìn)度 時間進(jìn)度： 方法 ? COSO 中對內(nèi)部控制的定義是一個很好的開端。 評價有關(guān)財務(wù)報表的內(nèi)部控制： 準(zhǔn)則強調(diào)指出管理層必須制定并保存有關(guān)內(nèi)部控制的書面文件 , 包括關(guān)于內(nèi)部控制 設(shè)計 和 測試程序 的文件 , 從而為管理當(dāng)局評價有關(guān)財務(wù)報表的內(nèi)部控制有效性提供合理的保證。 64 SOA 404 要求 (續(xù) ) ? 合理地保證會計記錄合理、準(zhǔn)確、詳細(xì)并公允地反映公司的日常交易和資產(chǎn)處理； ? 合理地保證對所有交易都作了必要適當(dāng)?shù)挠涗浺员阌诎凑展J(rèn)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表，并且收入和支出活動均經(jīng)管理當(dāng)局和董事會的適當(dāng)授權(quán)； ? 合理地保證防止或及時發(fā)現(xiàn)對財務(wù)報表有重大影響的未經(jīng)授權(quán)的資產(chǎn)采購、使用或處臵。 SOA404法案總體要求 63 SOA 404 的要求 要求年度報告中要包括 “ 內(nèi)部控制報告” , 其具體內(nèi)容為 : ? 管理層責(zé)任 的聲明：管理層有責(zé)任建立和維護(hù)健全的內(nèi)部控制制度以確保財務(wù)報表的合理和準(zhǔn)確性； ? 管理層的評價 的聲明：關(guān)于在財政年度末有關(guān)財務(wù)報表的內(nèi)部控制有效性的評價； ? 評價框架 的說明：明確指出管理層適用于評價有關(guān)財務(wù)報表的內(nèi)部控制有效性的框架； ? 關(guān)于外部審計師已出具關(guān)于管理層評價的鑒定報告的聲明。內(nèi)審?fù)ㄟ^系統(tǒng)的方法，評價和改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險管理、控制和治理流程的效益，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)。 美國內(nèi)控研究委員會 22 企業(yè)為何要建立風(fēng)險管理？ 因為企業(yè)的 股東與管理層常常要面對一些令他們寢食難安的問題?！? 17 我們可以從上述案例中 吸取什么教訓(xùn)？ 1. 熟悉企業(yè)本身的業(yè)務(wù)與相關(guān)風(fēng)險 ? 切記： 避免制定不切實際的目標(biāo)或盲目擴展投資 ， 使企業(yè)承受無謂的風(fēng)險 2. 建立內(nèi)控和相互制衡的機制 ? 切記：權(quán)力過分集中就會出現(xiàn)腐敗的情況 3. 緊盯著現(xiàn)金 ? 所有犯案 、 挪用公款和偷竊行為均與現(xiàn)金有關(guān) ? 常言： “ 會計數(shù)字只是參考意見 ， 現(xiàn)金才真正令你感到踏實 。 13 某國營企業(yè) (簡稱“國企 B”) 于 19X6至 19X8的兩年間 ， 動用接近 10億元人民幣 ， 投資了 15家公司 ， 而該國企在每家公司的權(quán)益均在10%至 30%之間 ， 這些公司的業(yè)務(wù)范圍包括金融 、 包裝材料 、 汽車零部件 、 房地產(chǎn)開發(fā) 、 貿(mào)易和通信等 。 2. 在出售投資權(quán)益予 該 馬來西亞公司時 ， 并未充分考慮對方的信譽和償付能力 ， 亦未有利用買賣協(xié)議為可能出現(xiàn)的違約事件提供保障 。企業(yè)全面風(fēng)險管理 1 討論內(nèi)容 ? 企業(yè)風(fēng)險管理的必要性 ? 案例分析 ? 教訓(xùn)與啟示 ? 企業(yè)風(fēng)險管理框架 ? 股東對企業(yè)風(fēng)險管理最關(guān)心的四個問題 ? 風(fēng)險管理框架：一個基礎(chǔ)、三道防線 ? 構(gòu)建風(fēng)險管理的關(guān)鍵成功要素 ? 財務(wù)報告系統(tǒng)的內(nèi)部控制 ? 財務(wù)報告系統(tǒng)的功能 ? 財務(wù)報告系統(tǒng)的典型問題 ? 美國索克斯法的主要規(guī)定及要求 ? 如何建立內(nèi)控以滿足索克斯法的要求 2 第一部分 企業(yè)風(fēng)險管理的必要性 3 企業(yè)風(fēng)險管理的必要性 案例分析 ： ? 安然公司 ? 世通公司 ? 巴林銀行 – 回顧事件發(fā)生的經(jīng)過 – 了解引致公司倒閉或嚴(yán)重?fù)p失的內(nèi)控缺陷 – 從案例中 吸取的教訓(xùn) ? 八百伴公司 ? 百富勤公司 ? 三家國有控股上市公司 4 案例一：美國安然公司 (Enron) ? 在 2023年，安然是美國最大的石油和天然氣企業(yè)之一 ? 2023年末，安然宣布第三季度錄得 ，美國證監(jiān)會對該公司進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該公司在 1997以來虛報利潤 億美元 ? 2023年末，安然申請破產(chǎn)保護(hù)令，但在之前 10個月內(nèi)，公司卻因股票價格超越預(yù)期目標(biāo)而向董事及高級管理人員發(fā)放 5 調(diào)查發(fā)現(xiàn)： ? 安然的董事會及審計委員會均采取不干預(yù) (“hands off”) 監(jiān)控政策 ? 事件發(fā)生之后，部 分董事表示不太了解安然的財務(wù)狀況、 期貨及期權(quán)的業(yè)務(wù) ? 安然重視短期的業(yè)績指標(biāo) ? 安然管理高層常常藐視或推翻公司制定的內(nèi)控制度 6 案例二：美國世通公司 (World) ? 世通是美國第二大的電信公司 ? 2023年，世通被發(fā)現(xiàn)利用 把營運 性開支反映 為資本 性開支等弄虛作假的方法，多年來 虛報利潤 735億美元 ? 世通于 2023年末申請破產(chǎn)保護(hù)令，成為美國歷史上最大的破產(chǎn)個案 ? 世通的四名主管 (包括公司的 CEO和 CFO) 承認(rèn)串謀訛詐，被聯(lián)邦法院刑事起訴 7 調(diào)查發(fā)現(xiàn)： ? 世通的董事會持續(xù)賦予公司的 CEO(Bernard Ebbers) 絕對的權(quán)力，讓他一人獨攬大權(quán) ? 美國證監(jiān)會的調(diào)查報告指出：世通完全沒有制衡機制 ? 世通的董事會并沒有負(fù)起監(jiān)督管理層的責(zé)任 ? 世通為公司的高級管理層提供豐厚 (不合理 )的薪酬和獎金 8 案例三：英國巴林銀行 (Barings Bank) ? 巴林銀行在 90年代前是英國最大的銀行之一，有超過 200年的歷史 ? 19921994年期間，巴林銀行新加坡分行 的 總經(jīng)理里森 (Nick Lesson) ， 從事 日本大阪及新加坡 交易所之間的 日經(jīng)指數(shù)期貨套 期對沖和債券買賣活動 ，累積虧損超過 10億美元，導(dǎo)致巴林銀行于 1995年 2月破產(chǎn) 調(diào)查發(fā)現(xiàn)： ? 巴林銀行的高層對里森所從事的業(yè)務(wù)并不了解 ? 巴林缺乏職責(zé)劃分的機制 ? 巴林銀行的高層對財務(wù)報告不重視 9 案例四：日本八百伴 (Yohan) ? 在 90年代 ， 八百伴是日本最大的百貨公司之一 ? 1997年 9月 ， 八百伴宣布破產(chǎn) ， 向法院申請 “ 公司更生法 ”保護(hù) ， 當(dāng)時八百伴的負(fù)債額達(dá) 1,613億日元 ， 是日本戰(zhàn)后最大的一宗企業(yè)破產(chǎn)案 調(diào)查發(fā)現(xiàn)： ? 八百伴 低估 經(jīng)營 非核心 業(yè)務(wù) 的 風(fēng)險 ? 八百伴低估 擴張業(yè)務(wù) 的 風(fēng)險 ? 八百伴 低估了開發(fā)新興市場的風(fēng)險 10 ? 在 90年代 ， 百富勤原是 亞洲除日本外的最大投資銀行 ? 金融風(fēng)暴沖擊下 ， 百富勤在短短一年內(nèi)出現(xiàn)入不敷出 ， 至1999年月 1月宣布破產(chǎn) 案例五：香港百富勤公司 (Peregrine) 調(diào)查發(fā)現(xiàn)： ? 香港政府在調(diào)查百富勤的報告中表示，百富勤倒閉的原因主要是由于缺乏有效風(fēng)險管理、內(nèi)控體制和完善的財會報告系統(tǒng) ? 百富勤雖然設(shè)立了信貸委員會和風(fēng)險管理部門，但卻未能制衡業(yè)務(wù)部門強大的權(quán)力 ? 百富勤忽略發(fā)展新興市場的風(fēng)險 ? 百富勤低估了利率和匯率波動的風(fēng)險 11 某國有控股的上市企業(yè) (簡稱“國企 A” )于 19X4年以約 幣收購某汽車制造公司 95%權(quán)益 ， 兩年后 ， 該國企以 向一家馬來西亞公司出售其在汽車公司中 50%的權(quán)益 ， 而記錄了一筆 4,000萬元人民幣的營業(yè)外收入 。 案例 六 ： 投資與出售股權(quán)權(quán)益 12 調(diào)查發(fā)現(xiàn) ： 1. 國企 A未有就