3-3成本管理會計》(第三版)第三章產品成本核算的基本方(文件)
【正文】 品和半成品 ，包括： ① 尚在本步驟加工中的在產品，即狹義在產品； ② 本步驟已完工轉入半成品庫的半成品； ③ 已從半成品庫轉到以后各步驟進一步加工、尚未最后完成的產品。 ? 見圖 34所示 ： 39 第三章 3 平行結轉分步法 40 第三章 3 平行結轉分步法 ? 三、各步驟費用中應計入產成品成本份額的確定 ? 在平行結轉分步法下，通常采用約當產量法、定額比例分配法進行費用的分配，以確定各步驟費用中應計入產成品成本的份額。 ? 某步驟應計入產成品成本的份額計算公式為： ? =月初在產品定額 +本月投入定額 本月完工產成品定額 ? 其中，定額包括定額消耗量、定額費用或定額工時 ? =某項生產費用合計 /（月初廣義在產品費用 定額 +本月投入定額） . ? =完工產成品定額 分配率 41 第三章 3 平行結轉分步法 42 第三章 3 平行結轉分步法 ? 四、平行結轉分步法的優(yōu)缺點 ? 采用平行結轉分步法計算產品成本，由于各步驟不計算所耗上一步驟半成品的成本，只計算本步驟所發(fā)生的費用應計入產成品成本中的份額，將每一步驟應計入產成品成本的份額平行匯總即可計算出產成品成本。 要不要計算半成品的成本取決于成本管理的要求。 ? 如果企業(yè)半成品的種類較多，且不對外銷售時， 在成本管理上可以不要求計算半成品的成本。 如果半成品采用綜合結轉時，為了全面反映企業(yè)產品成本的構成，還必須進行成本還原，增加了成本核算的工作量。 各 步驟應計入產成品成本的份額可以同時計算，無須等待，可以簡化和加速成本核算工作。 ? 在平行結轉分步法下，各生產步驟完工產品均是指最終的產成品；而在產品是指廣義的在產品，廣義在產品包括：尚在本步驟加工中的在產品（即狹義在產品），及本步驟已完工轉入半成品庫的半成品，或已從半成品庫轉到以后各步驟進一步加工、尚未最后完工的產品。 ? ？ 54 作業(yè) ? P116 練習題 第 5題 55 演講完畢，謝謝觀看！ 。 這樣，不利于在產品和半成品的管理。 在逐步結轉分步法下，半成品的成本隨著半成品的實物移動而結轉，各生產步驟在產品成本的發(fā)生地和在產品的所在地是一致的。 逐步結轉分步法核算工作量較大，不便于核算工作的分工，核算工作的效率也比較低。 44 第三章 3 平行結轉分步法 ? （二）成本的計算方式不同 ? 逐步結轉分步法是按照生產步驟，逐步計算和結轉半成品成本，直到最后步驟計算出完工產品的成本。 ? 如果企業(yè)自制半成品對外銷售、或半成品的成本是進行同行業(yè)成本評比的重要指標、或某種半成品為企業(yè)多種產品共同耗用時，在成本管理上就會要求計算半成品的成本，這樣成本的計算就應采用逐步結轉分步法 。 ? 半成品成本的結轉同其實物結轉相脫節(jié)，各步驟月末在產品成本不僅包括本步驟正在加工中的在產品，而且也包括轉入下一步驟、但尚末最后制成為產成品的那些半成品在本步驟中發(fā)生的費用，這樣，各步驟成本計算單上的月末在產品成本與實際結存在該步驟的在產品成本就不一致，因而，不利于加強對生產資金的管理。 其中 直接材料費用，按原材料的定額消耗量或定額費用的比例分配 ； 直接人工等加工費用，可以按各項定額費用或定額工時比例分配。其中后 兩部分的實物已經從本步驟轉出，但其成本仍留在本步驟生產成本明細賬中，尚未轉出。 比如，當材料是一次投料時，除第一步驟生產費用中包括所耗用的直接材料、直接人工和制造費用外，其他各步驟只有本步驟發(fā)生的直接人工和制造費用。 37 第三章 3 平行結轉分步法 ? （三）特點 ? 。 由于該法不計算也不結轉各步驟完工半成品成本，故又稱為不計列半成品成本分步法。 ? （ 3）本月已根據各種費用分配表，記入第一車間（第一步驟）乙產品基本生產成本明細賬（見表 337），第二車間（第二步驟）乙產品基本生產成本明細賬（見表 339）。 29 第三章 3 逐步結轉分步法 ? 【例 39】某企業(yè)大量生產乙產品分兩個步驟，分別由兩個車間連續(xù)加工制成。 采用分項結轉分步法計算出來的產品成本，能直接提供按原始成本項目反映的產品成本結構，不需要進行成本還原。 19 第三章 3 逐步結轉分步法 20 第三章 3 逐步結轉分步法 21 第三章 3 逐步結轉分步法 22 第三章 3 逐步結轉分步法 ? 【例 37】請參照本節(jié)【例 35】的表 33表 333和表 334。 成本還原程序是從最后步驟起，將產成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本，按照上一步驟本月完工半成品的成本項目的比例分解還原為原始的成本項目；如此自后向前逐步分解還原，直到第一步驟為止；然后再將相同成本項目的金額加以匯總，即可求得按原始成本項目反映的產成品成本資料。 1000＝ ? 完工產成品＝ 800 ＝ 218560（元） ? 月末在產品＝ 200 ＝ 54640（元） ? ② 分配直接人工費用 ? 約當總產量＝完工產品產量＋在產品約當產量＝ 800＋ 200 50%＝ 900
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