荊州稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)(文件)
【正文】 要案外，稽查人員不可能調(diào)查納稅人的每一個(gè)供貨商及銷售對象等。（3）會(huì)計(jì)電算化的推行，傳統(tǒng)的手工記賬即原始的文字記錄減少了，納稅人大部分信息通過電腦進(jìn)行反映，而這些涉稅信息及數(shù)據(jù)又比手工記賬容易修改、刪除、隱匿或轉(zhuǎn)移，且無明顯的痕跡，給稅務(wù)稽查工作帶來了困難，也導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去了根基，這樣，稅務(wù)稽查難度的增大同樣會(huì)造成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的增大?，F(xiàn)階段，還有極少數(shù)稅務(wù)稽查干部還不熟悉稅收法律、法規(guī)及相關(guān)的法律、法規(guī)，不能熟練和運(yùn)用稅收會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，不能熟練和掌握稅收政策業(yè)務(wù)知識，不了解《稅務(wù)稽查工作程序》，不清楚企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，還不具備適應(yīng)稽查實(shí)際的工作能力，而這些工作人員又從事實(shí)實(shí)在在的稅收稽查工作，這樣更難免出現(xiàn)工作偏差或工作失誤，甚至更大的工作紕漏，因此，這些執(zhí)法人員的執(zhí)法隱患和風(fēng)險(xiǎn)無疑加大。目前，稅務(wù)稽查工作中所反映出來的，直接影響最大的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要存在于這一類不規(guī)范的稅收執(zhí)法行為當(dāng)中。四是個(gè)人行為因素的影響。三、防范稅收稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要對策研究當(dāng)前稅收稽查執(zhí)法中存在的問題就是為了防范與化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，從而有效保護(hù)稅務(wù)稽查執(zhí)法人員的執(zhí)法安全，全面提高執(zhí)法效率和執(zhí)法剛性，因此，筆者認(rèn)為主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：一是要提高認(rèn)識，依法行政，增強(qiáng)防范意識首先要抓思想認(rèn)識；要進(jìn)一步提高稅務(wù)稽查人員對稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要性的認(rèn)識，要充分認(rèn)識執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)對個(gè)人的政治前程、經(jīng)濟(jì)利益等方面的影響，促使他們自覺履行職業(yè)道德，自覺增強(qiáng)法制觀念，自覺增強(qiáng)工作使命感和工作責(zé)任感，從而做到依法行政。同時(shí)，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)規(guī)范和統(tǒng)一各地各類開發(fā)的稅收應(yīng)用軟件系統(tǒng)，便于規(guī)范稅收行政執(zhí)法。四是切實(shí)抓好檢查，不斷完善案卷資料稅務(wù)稽查部門要切實(shí)抓好稅務(wù)檢查這個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)，真正做到將所查納稅人的問題查深查透；同時(shí)要將納稅人實(shí)施檢查的全過程在案卷中進(jìn)行綜合反映，這也是避免風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)有效措施。約談時(shí)提出疑點(diǎn)或問題，提醒納稅人進(jìn)行整改，同時(shí)允許納稅人自查申報(bào)，對申報(bào)的部分不作偷稅處理。這些素質(zhì)包括正確的思想觀念、端正的工作態(tài)度、必要的法律知識、熟練的查賬業(yè)務(wù)技能、突出的辦案能力、計(jì)算機(jī)操作技術(shù)以及協(xié)調(diào)能力、寫作能力和口頭表達(dá)能力等。當(dāng)前我們在《稅務(wù)處理決定書》中有簡單的提及，如納稅人調(diào)整相關(guān)的賬務(wù)等。在選案環(huán)節(jié)選戶時(shí)克服納稅人財(cái)務(wù)資料信息和稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的信息不對稱困難，充分運(yùn)用征管資料，結(jié)合實(shí)地調(diào)查，在總、省局規(guī)定的專項(xiàng)檢查范圍內(nèi)選擇稅負(fù)偏低、征收管理環(huán)節(jié)薄弱的行業(yè)（如商貿(mào)流通企業(yè)）的納稅人、同比稅負(fù)偏低的納稅人作為重點(diǎn)稽查對象，報(bào)同級國稅局批準(zhǔn)后作為全年稽查計(jì)劃。約談時(shí)提出疑點(diǎn)或問題，提醒納稅人進(jìn)行整改，同時(shí)允許納稅人自查申報(bào)，對申報(bào)的部分不作偷稅處理。這樣，既能使相關(guān)納稅人心服口服，又避免了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（五）堅(jiān)持集體審理和大要案上報(bào)制度。15 / 15。（六）規(guī)范自由裁量權(quán)，減小稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。對于所得稅為主要稅種的納稅人，尤其是房地產(chǎn)行業(yè)，結(jié)合其行業(yè)特點(diǎn)，考慮到會(huì)計(jì)差異和稅收差異存在的客觀性以及準(zhǔn)確計(jì)算其建安成本的復(fù)雜性，我們一般在納稅期限前（年度終了5月內(nèi)）下戶進(jìn)項(xiàng)檢查，對于查出納稅人在執(zhí)行所得稅政策存在的問題要求企業(yè)相應(yīng)地做納稅調(diào)整，補(bǔ)繳稅款，并作調(diào)賬處理。在檢查和案件定性的審理環(huán)節(jié)我們強(qiáng)調(diào)直接證據(jù)的唯一性，納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營的投入產(chǎn)出率、水電耗費(fèi)比例，銷售額和毛利率等間接證據(jù)只能作為檢查的線索，不能作為納稅人逃避繳納稅款的證據(jù)，盡量避免以此為依據(jù)核定應(yīng)納稅額，補(bǔ)繳稅款。（二）推行約談制，通過納稅輔導(dǎo)，督促自查補(bǔ)報(bào)。對此，我們認(rèn)為從鞏固稽查成果的角度出發(fā)，稽查人員應(yīng)將納稅人對該次檢查結(jié)果的調(diào)賬記錄復(fù)印保留在案卷中，至于如何調(diào)賬，檢查人員或管理人員可輔導(dǎo)納稅人；涉及賬務(wù)復(fù)雜的，納稅人也可咨詢中介機(jī)構(gòu)。同時(shí)，建議上級業(yè)務(wù)主管部門納入培訓(xùn)計(jì)劃，形成培訓(xùn)基地，對具體從事執(zhí)法的工作人員進(jìn)行脫產(chǎn)培訓(xùn)、系統(tǒng)培訓(xùn)。目前有的地方在試行此辦法，但這種做法缺乏法律依據(jù)和理論支撐，建議上級部門制定一個(gè)稽查自查或整改辦法加以規(guī)范和指導(dǎo)。對此，我們認(rèn)為作為對檢查人員檢查行為的一個(gè)監(jiān)督
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