荊州稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)(已修改)
2025-08-08 08:20 本頁面
【正文】 稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因和防范 齊萬榮 鄭元興所謂風(fēng)險(xiǎn)就是可能發(fā)生的危險(xiǎn)；而稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，可以理解為稅務(wù)稽查干部在稅收稽查工作執(zhí)法活動(dòng)中可能發(fā)生的危險(xiǎn)。當(dāng)前，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和依法治國的推進(jìn)，行政執(zhí)法部門的執(zhí)法行為愈來愈受到法紀(jì)監(jiān)督，過錯(cuò)和違法行為也將受到責(zé)任追究。特別是稅務(wù)執(zhí)法人員在執(zhí)法上稍不注意，就會(huì)有受到法紀(jì)懲處的危險(xiǎn)，這對基層稅務(wù)執(zhí)法人員來說就是一種風(fēng)險(xiǎn)。鑒于稅務(wù)稽查負(fù)有對納稅人依法履行相關(guān)義務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的職責(zé)，因此稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員就要對其具體執(zhí)法活動(dòng)的全過程負(fù)責(zé)。一旦稅務(wù)稽查執(zhí)法活動(dòng)有顯失公正、或違法執(zhí)法、或執(zhí)法不當(dāng)、或錯(cuò)誤執(zhí)法、或枉法執(zhí)法等情形，則勢必承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任和法律責(zé)任，這就是稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，而這種稽查風(fēng)險(xiǎn)往往被人們有所忽視。隨著我國法律體系的逐步健全，納稅人法律意識的不斷增強(qiáng)以及國家對執(zhí)法行為的規(guī)范和相關(guān)追究制度的建立，稅務(wù)稽查人員應(yīng)充分認(rèn)識到所承擔(dān)責(zé)任的重大，要研究加以防范的措施，從而增強(qiáng)自我保護(hù)、自我防范的意識。一、 稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式從目前來看，我們認(rèn)為稅務(wù)稽查執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)的主要形式有：一是在稽查執(zhí)法活動(dòng)中，納稅人存在稅收違法行為，但稽查人員在檢查時(shí)未能發(fā)現(xiàn)，從而引起稅務(wù)稽查意見失當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。具體有三種情況：一種情況是被查納稅人整體財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿憑證上無明顯錯(cuò)誤，如納稅人賬外銷售時(shí)，采取收支兩頭不報(bào)的方式，整體財(cái)務(wù)狀況、稅收負(fù)擔(dān)和內(nèi)部控制一切正常，通俗地說，就是納稅人假賬做得天衣無縫，而稅務(wù)稽查當(dāng)時(shí)也無法查出，因此稽查后產(chǎn)生無問題的結(jié)論，而這種結(jié)論就可能造成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；第二種情況是納稅人在賬簿憑證中存在較大或重大涉稅錯(cuò)誤，但檢查時(shí)稽查人員仍然未能發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致產(chǎn)生不正確的稽查意見，而這種意見就可能造成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；第三種情況是賬面上存在較大疑點(diǎn)，如與同行業(yè)相比，或與企業(yè)往年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營規(guī)模、稅收負(fù)擔(dān)相比，存在涉稅違法的疑點(diǎn)，但在當(dāng)時(shí)的稽查背景下，無法尋找到充分可靠的證據(jù)，檢查人員只能發(fā)表無問題的稅收稽查意見，而這種意見就可能造成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；二是受稽查成本效率的制約，影響到稅務(wù)稽查判斷和評價(jià)的正確性。如稽查人員雖然取得了部分證據(jù)，但受其它因素的制約而無法外調(diào)取得更充分的或直接證據(jù)，形成不了證據(jù)鏈，從而引起執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)。三是稅務(wù)稽查人員受環(huán)境、條件等因素及自身素質(zhì)的影響，在具體的稅務(wù)稽查執(zhí)法活動(dòng)中，雖然結(jié)果正確，但執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)依然存在。如取得證據(jù)非法。又如稅務(wù)稽查人員在查處稅收違法案件時(shí)，未按照規(guī)定進(jìn)行回避等。四是稅務(wù)稽查因缺乏事后監(jiān)督或跟蹤，可能引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。如納稅人對檢查結(jié)果不作正確的賬務(wù)調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)再次偷稅；又如企業(yè)對賬外銷售收入補(bǔ)繳了稅款、罰款，但并未作賬務(wù)調(diào)整偷逃當(dāng)年度所得稅；再如納稅人未完全履行《稅務(wù)處理決定書》的義務(wù)，稽查人員又不及時(shí)下達(dá)《限期繳納稅款通知書》，也未采取有效措施將國家稅款及時(shí)足額征收到位等。五是個(gè)別稽查執(zhí)法人員徇私舞弊、濫用職權(quán)、玩忽職守等帶來的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)有：（1）、對依法應(yīng)當(dāng)移交的稅務(wù)案件不移交；（2）、與當(dāng)事人勾結(jié)、唆使或者協(xié)助其偷逃騙稅；（3）、利用職務(wù)上的便利，非法謀取不正當(dāng)?shù)睦?；?）、不征或者少征查補(bǔ)的應(yīng)征稅款；（5）、不作為即有案不查、或查而不結(jié)、或查而不處以及亂作為即執(zhí)法違法、越權(quán)執(zhí)法、程序違法、枉法執(zhí)法等。二、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要成因分析 造成稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要有主、客觀兩方面因素的影響。從客觀方面上講：一是稅制尚待完善。這種風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在稅收法律、法規(guī)、規(guī)章以及規(guī)范性文件的制定上還不盡完善。內(nèi)部制定的制度過多過細(xì)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)尤其是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)往往根據(jù)上述制度結(jié)合本地實(shí)際情況制定一些具體的崗位職責(zé)及工作規(guī)程或操作流程，而這些崗位職責(zé)、工作規(guī)程及流程又過于精細(xì)，固然對提高稅收工作質(zhì)量特別是稽查工作質(zhì)量和搞好稅務(wù)工作起到了一定的積極作用，但忽視了對干部的保護(hù)，一旦出現(xiàn)問題，為他人提供了追究稅務(wù)干部責(zé)任的依據(jù)。如《稽查工作規(guī)程》第十三
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